Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2022 г.	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

		КонсультантПлюс | Актуально на 27.06.2022		
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
ПО СОСТАВЛЕНИЮ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В 2022 Г.

1. Общие требования к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется по установленным формам на основе данных бухучета и информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

 См. дополнительно:
- о составе промежуточной бухгалтерской отчетности.

1.1. Каким требованиям должна удовлетворять
промежуточная бухгалтерская отчетность

Основными требованиями, которым должна удовлетворять промежуточная бухгалтерская отчетность, являются:
Достоверность
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о финансовых результатах (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997)).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Перед составлением промежуточной бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию целесообразно, но не обязательно. Порядок и сроки проведения такой инвентаризации определяет руководитель организации (п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Полезность
Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).
Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).
Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).
Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).
Полнота
Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).
Существенность
В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Подробнее о формировании суждений о существенности при подготовке финансовой отчетности см. Информацию Минфина России "Практические рекомендации N 2 по применению МСФО "Формирование суждений о существенности".
Нейтральность
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).
Последовательность
Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и приложений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

1.2. По каким формам представляется промежуточная
бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Для этого форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Форма Отчета о финансовых результатах содержит графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному.
В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).
Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, утверждены упрощенные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Подробнее о бухгалтерской отчетности малых предприятий см. разд. 2.2 "Упрощенная система бухгалтерской отчетности (в том числе для малых предприятий)".

1.3. Какая информация обязательна в формах
бухгалтерской отчетности

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99, Приложения N N 1, 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н):
- наименование формы бухгалтерской отчетности;
- отчетная дата, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
- дата составления отчетности;
- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
- код по ОКПО;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным, и его код по ОКВЭД 2);
- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);
- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384);
- местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);
- дата подписания;
- бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (да, нет) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);
- наименование аудиторской организации или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального аудитора (указывается в форме Бухгалтерского баланса);
- ИНН аудиторской организации или индивидуального аудитора (указывается в форме Бухгалтерского баланса);
- ОГРН аудиторской организации или ОГРНИП индивидуального аудитора (указывается в форме Бухгалтерского баланса).

1.4. Подписание, представление
и хранение промежуточной бухгалтерской отчетности

1.4.1. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность

После подписания бухгалтерской отчетности руководителем она считается составленной (ч. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Следовательно, подписание отчетности руководителем является обязательным. Какие-либо иные требования в отношении подписания бухгалтерской отчетности Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ не установлены.
Как разъяснил Минфин России в Информационном сообщении от 19.05.2015 N ИС-учет-2, полномочия по подписанию бухгалтерской отчетности устанавливаются учредительными документами экономического субъекта или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. В частности, наряду с руководителем организации бухгалтерская отчетность может подписываться главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В связи с изложенным, если учредительным документом организации или решениями ее органа управления установлено, что бухгалтерская отчетность подписывается в том числе лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (и это лицо не является руководителем организации), то в формах бухгалтерской отчетности организации целесообразно предусмотреть соответствующее место для его подписи.

Справочно: Руководитель вправе передать на основе доверенности свои полномочия...

Руководитель вправе передать на основе доверенности свои полномочия на подписание бухгалтерской отчетности (если иное не предусмотрено уставом организации) без сообщения об этом органам управления организации (Письма Минфина России от 18.01.2022 N 07-01-09/2142, ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569).	

1.4.2. В каких случаях представляется
промежуточная бухгалтерская отчетность

Промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна составить в случаях, когда обязанность ее представления предусмотрена (ч. 4 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):
- законодательством РФ,
- нормативными актами госорганов,
- учредительными документами организации или решениями ее собственников,
- договорами организации (например, кредитными).
Представление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы, органы государственной статистики законодательством не предусмотрено.

1.4.3. Каков срок хранения
промежуточной бухгалтерской отчетности

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Промежуточная бухгалтерская отчетность в общем случае должна храниться пять лет (ст. 268 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236). Если необходимо, организация может продлить этот срок. Срок хранения исчисляется с 1 января года, следующего за годом составления промежуточной отчетности (п. п. 4.1, 4.11 Инструкции по применению Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденной Приказом Росархива от 20.12.2019 N 237).
Для организации хранения документов бухучета применяются Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденные Приказом Минкультуры России от 31.03.2015 N 526. Обращаем внимание, что бухгалтерская отчетность не подпадает под определение документов бухгалтерского учета, требования к хранению которых установлены ФСБУ 27/2021.

1.5. Что является отчетной датой и отчетным периодом
для промежуточной бухгалтерской отчетности

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).
Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Отчетным периодом для такой отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (ч. 5 ст. 13, ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Промежуточная отчетность может составляться, в частности, за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.
Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности вновь созданной организации является период с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, включительно (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

1.6. Какие правила надо соблюдать
при составлении бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.
1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).
2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 16 ПБУ 4/99).
3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.
4. В бухгалтерской отчетности, составленной на бумажном носителе, не должно быть никаких подчисток и помарок.
5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) формы ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).
6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н)).
7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (п. п. 32, 36 ПБУ 4/99).
8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Последние раскрываются в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, если такие Пояснения включаются в состав промежуточной бухгалтерской отчетности (п. 35 ПБУ 4/99).
9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).
10. Данные бухгалтерской отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 6.4 Концепции, п. 10 ПБУ 4/99).
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они корректируются исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету, применяемыми в отчетном периоде. В результате таких корректировок сравнительные показатели предшествующего периода, представленные в бухгалтерской отчетности за отчетный период, могут не совпадать с этими же показателями за предшествующий период (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Вопрос: В каких случаях при формировании бухгалтерской отчетности допускается отступление от правил ПБУ 4/99?

Ответ: Организация вправе принять решение об отступлении от правил ПБУ 4/99 в исключительных ситуациях (например, в случае национализации имущества), когда применение этих правил не позволяет сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (абз. 3 п. 6 ПБУ 4/99).
Для принятия решения об указанном отступлении организация должна:
- четко установить условия (обстоятельства), при которых применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
- удостовериться в том, что применение правил, отличающихся от правил ПБУ 4/99, позволит сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 26.02.2015 N 07-01-06/9818, от 27.02.2015 N 07-01-06/9966.	

1.7. Какие особенности надо учитывать
при формировании бухгалтерской отчетности

1.7.1. Организация имеет филиалы

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы) независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 4/99). Следовательно, данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчетам 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79-2 "Расчеты по текущим операциям") при составлении бухгалтерской отчетности организации не отражаются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

1.7.2. Организация является учредителем
управления по договору доверительного управления

Если организация является учредителем управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Это означает, что данные по счету 79, субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в бухгалтерской отчетности организации не отражаются (п. п. 7, 15 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

1.7.3. Организация является участником
простого товарищества, ведущим общие дела

Показатели отдельного баланса по совместной деятельности не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации <*>. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором (п. 20 ПБУ 20/03).
--------------------------------
<*> Прибыли и убытки по совместной деятельности, распределенные между товарищами, включаются каждой организацией-товарищем в соответствующей доле в состав своих прочих доходов или расходов при формировании собственных финансовых результатов (п. 14 ПБУ 20/03).

2. Объем промежуточной бухгалтерской отчетности

2.1. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

В общем случае промежуточная бухгалтерская отчетность коммерческих организаций включает (если иное не установлено федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета):
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах.
В состав промежуточной отчетности организация также включает пояснения, если без них невозможно формирование полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (абз. 2 п. 6 ПБУ 4/99).

2.2. Упрощенная система бухгалтерской отчетности
(в том числе для малых предприятий)

Организации (в том числе субъекты малого предпринимательства) могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, если они вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Вопрос: Какие коммерческие организации относятся к субъектам малого предпринимательства?

Ответ: К субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, соответствующие следующим условиям:
- среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек включительно (пп. "а" п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");
- доход от предпринимательской деятельности, определяемый в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, за предшествующий календарный год не превышает 800 млн руб. (п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265);
- выполняется хотя бы одно из требований, предусмотренных п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ.
Если фактические значения среднесписочной численности или дохода от предпринимательской деятельности (определенного согласно Налоговому кодексу РФ) выше или ниже законодательно установленных предельных значений в течение трех календарных лет, следующих один за другим, то категория субъекта малого предпринимательства изменяется (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ).
Кроме того, к субъектам малого предпринимательства относятся вновь созданные в период с 1 июля текущего календарного года по 30 июня года, следующего за текущим календарным годом, юридические лица. К ним относятся: ООО, АО с единственным акционером, хозяйственные товарищества, удовлетворяющие условию пп. "а" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ (за исключением условий, установленных абз. 2, 3 этого подпункта), хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства. Эти организации квалифицируются как микропредприятия (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ). Когда такие организации перестают быть вновь созданными юридическими лицами, их принадлежность к той или иной категории субъектов малого или среднего предпринимательства устанавливается с учетом предельных значений среднесписочной численности и дохода от предпринимательской деятельности (ч. 4.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ).	

Вопрос: Какие коммерческие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность?

Ответ: Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, вправе применять следующие коммерческие организации (при условии, что они не являются микрофинансовыми, а их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту):
- субъекты малого предпринимательства;
- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (п. п. 1, 3 ч. 4, п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
О применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета см. Информационное сообщение Минфина России от 19.01.2021 N ИС-учет-31.	

В то же время указанные организации вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Соответствующее решение принимается организациями самостоятельно.
По составу отчетности. Промежуточная бухгалтерская отчетность в общем случае состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.
По объему информации. В Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут включать показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Кроме того, указанные организации вправе применять упрощенные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Вопрос: Какие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета предусмотрены для коммерческих организаций (в том числе малых предприятий, не подлежащих обязательному аудиту и не являющихся микрофинансовыми организациями)?

Ответ: Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету предусматривают следующие упрощенные способы:
1) вести бухгалтерский учет без применения двойной записи (из числа коммерческих организаций указанный способ вправе применять только микропредприятия <*>) (п. 6.1 ПБУ 1/2008).
--------------------------------
<*> Микропредприятия - малые предприятия, у которых за предшествующий календарный год среднесписочная численность работников составила не более 15 человек и доход от предпринимательской деятельности, определяемый в установленном Налоговым кодексом РФ порядке, не превысил 120 млн руб. Эти требования содержатся в пп. "а" п. 2, п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265.
К микропредприятиям также относятся вновь созданные ООО, удовлетворяющие требованию пп. "а" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, производственные кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ);

2) использовать сокращенный рабочий план счетов (п. 3 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности").
Отметим, что ведение бухгалтерского учета с использованием сокращенного рабочего плана счетов может вызвать затруднения при составлении бухгалтерской отчетности, формируемой по общеустановленным (не упрощенным) формам, приведенным в Приложениях N 1 и N 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Для формирования показателей строк отчетности потребуется организовать аналитический учет по синтетическим счетам бухгалтерского учета, предусмотренным сокращенным рабочим планом счетов;
3) принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации (п. 4 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016). При этом организация может выбрать один из следующих вариантов:
3.1) использовать регистры бухгалтерского учета имущества. В этом случае факты хозяйственной жизни регистрируются в упрощенных ведомостях. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг) (абз. 3 п. 4.1 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016, абз. 3 п. 21, разд. 4.2 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н);
3.2) вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) - в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов (абз. 2 п. 4.1 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016, абз. 2 п. 21, разд. 4.1 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н);
4) не применять ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02;
4.1) микропредприятия <*>, которые могут вести упрощенный учет, вправе не применять ФСБУ 5/2019. В этом случае затраты в виде стоимости запасов учитываются в текущих расходах (п. 2 ФСБУ 5/2019);
5) использовать кассовый метод учета доходов и расходов (не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни), а именно:
- выручку признавать по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99;
- расходы признавать после погашения задолженности, т.е. только в части оплаченных материальных ценностей, работ, услуг, выплаченной оплаты труда и других оплаченных затрат (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).
Применение кассового метода учета доходов и расходов разъяснено в п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н;
6) при оплате запасов неденежными средствами определять затраты, включаемые в их фактическую себестоимость, по балансовой стоимости передаваемых активов (фактических затрат на работы, услуги), даже если можно определить справедливую стоимость передаваемого имущества (п. 14 ФСБУ 5/2019);
7) считать себестоимостью приобретенных, в том числе на условиях отсрочки (рассрочки), запасов только их уплаченную или подлежащую уплате цену без учета скидок, уступок, премий и иных поощрений (п. 17 ФСБУ 5/2019). При данном упрощенном способе затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования) на доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, и иные затраты, указанные в пп. "б" - "е" п. 11 ФСБУ 5/2019, признаются расходом периода, в котором были понесены;
8) оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости, т.е. не формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 32 ФСБУ 5/2019);
9) формировать первоначальную стоимость основных средств (ОС) в особом порядке (п. 4 ФСБУ 26/2020):
- включать в капитальные вложения, формирующие первоначальную стоимость ОС, только суммы, подлежащие уплате продавцу (подрядчику) (без учета НДС). Другие затраты, в том числе на приведение ОС в состояние и местоположение, необходимые для использования, можно учитывать в расходах текущего периода;
- не учитывать скидки, льготы, премии и иные поощрения. Эти суммы можно включать в прочие доходы, а не корректировать на них фактические затраты при включении в капитальные вложения;
- не определять приведенную (дисконтированную) стоимость кредиторской задолженности, если продавец (подрядчик) предоставляет длительную отсрочку (рассрочку) оплаты. Иными словами, если проценты за отсрочку (рассрочку) оплаты в договоре не указаны, их можно не выделять из договорной стоимости ОС;
- при приобретении ОС по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами (например, по договору мены) величину затрат, оплаченных такими средствами, определять по балансовой стоимости передаваемых активов или по фактическим затратам на выполнение работ, оказание услуг. Справедливую стоимость передаваемого имущества (имущественных прав, работ, услуг) или приобретаемых объектов ОС можно не определять;
10) не проверять объекты ОС и капитальные вложения на обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 ФСБУ 26/2020). Балансовая стоимость ОС в этом случае представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации;
11) начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно, то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, свершившихся после начала его применения, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета (п. 51 ФСБУ 6/2020);
12) списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (абз. 3 п. 14 ПБУ 17/02);
13) признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007);
14) учитывать в качестве прочих все расходы по займам, в том числе проценты за пользование заемными средствами, направленными на приобретение (создание) инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008);
15) осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений по первоначальной стоимости, т.е.:
- не переоценивать по текущей рыночной стоимости финансовые вложения, по которым такая стоимость определяется (п. п. 19, 21 ПБУ 19/02);
- не отражать обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, если расчет величины такого обесценения затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02);
16) исправлять в бухгалтерском учете существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за прошедший отчетный год, в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок прошлых лет:
- с отнесением прибыли или убытка, возникших в результате исправления ошибок, в прочие доходы или расходы текущего отчетного периода;
- без ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010);
17) отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики перспективно, т.е. только в отношении фактов хозяйственной жизни, свершившихся после введения измененного способа учета, без корректировок показателей отчетности прошлых периодов. Отметим, что перспективное отражение последствий изменения учетной политики не допускается в случаях, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008);
18) применять ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 г. (п. 52 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н).
Арендатор, отражая операции по договорам аренды, может:
- не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде, если договором не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и арендатор не может выкупить предмет аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также если предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (пп. "в" п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018);
- рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом как сумму величины первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты (если такие имелись) (п. 13 ФСБУ 25/2018);
- первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018).
Арендодатель, отражая операции по договорам аренды может классифицировать все объекты учета аренды как объекты учета операционной аренды (кроме случаев, когда договор аренды предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды, арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права) (п. 28 ФСБУ 25/2018);
19) составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, а именно использовать упрощенные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 27 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016). Если организация не применяет указанные формы, то в Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах она может включить показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям) (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 27.1 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016).
Также отметим, что руководитель организации, имеющей право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может возложить ведение бухгалтерского учета на себя (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Организация самостоятельно выбирает применяемые упрощенные способы бухгалтерского учета. При этом принимаются во внимание конкретные условия хозяйствования, величина организации, другие соответствующие факторы. Выбранные упрощенные способы организация закрепляет в учетной политике, которая должна обеспечивать, в частности, рациональное ведение бухгалтерского учета (п. п. 4, 6, 7 ПБУ 1/2008, п. п. 1.2, 2 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016, Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).	

Независимо от принятых решений в отношении объема приводимой информации организации (в том числе субъекты малого предпринимательства), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, обязаны обеспечить соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности и представлять ее в сроки, предусмотренные законодательством РФ, учредительными документами организации, решениями соответствующих органов управления организации.

 См. дополнительно:
- как заполнить упрощенные формы бухгалтерской отчетности.

3. Формы промежуточной бухгалтерской отчетности
и порядок их заполнения

Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах

 См. дополнительно:
- упрощенные формы бухгалтерской отчетности (в том числе для малых предприятий).

3.1. Бухгалтерский баланс.
Порядок заполнения разделов и строк с указанием кода

После названия статьи баланса указывается код строки, если баланс предназначен для представления в органы статистики или другие органы исполнительной власти.

Внеоборотные активы
Оборотные активы
Капитал и резервы
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства

 См. дополнительно:
- образец заполнения Бухгалтерского баланса;
- порядок заполнения Бухгалтерского баланса (упрощенная форма).

3.1.1. Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. I выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Пояснения	Наименование показателя	Код	На ____ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	
1	2	3	4	5	6	
	АКТИВ					
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ					
	Нематериальные активы	1110				
	Результаты исследований и разработок	1120				
	Нематериальные поисковые активы	1130				
	Материальные поисковые активы	1140				
	Основные средства	1150				
	Доходные вложения в материальные ценности	1160				
	Финансовые вложения	1170				
	Отложенные налоговые активы	1180				
	Прочие внеоборотные активы	1190				
	Итого по разделу I	1100				

В данном и других разделах Бухгалтерского баланса по каждой из строк приводятся показатели (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 3, 4, 5 к Бухгалтерскому балансу в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н):
- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01, показатели "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы" могут не приводиться организацией, не осуществляющей затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.
Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса производится, если они существенны и без знания о них заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации. Показатели расшифровываются путем их отражения в балансе в отдельных подстроках к соответствующей строке (п. 11 ПБУ 4/99).

3.1.1.1. Строка 1110 "Нематериальные активы"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в настоящее время существует две позиции.
Первая из них заключается в том, что сумма вложений организации в нематериальные активы включается в показатель строки 1110 "Нематериальные активы" и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1110. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает таблицу 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений организации.
Вторая позиция состоит в том, что вложения организации в нематериальные активы не удовлетворяют требованиям п. 3 ПБУ 14/2007, соответственно, не должны участвовать в формировании показателя строки 1110 "Нематериальные активы". Данные вложения могут быть отражены в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".
Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.5 "Строка 1150 "Основные средства".

3.1.1.1.1. Что учитывается в составе НМА

В составе НМА могут, в частности, учитываться (п. 4 ПБУ 14/2007, Рекомендация Р-14/2011 КпР "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов" (Фонд "НРБУ "БМЦ", принята Комитетом по рекомендациям 09.09.2011, утверждена в итоговой редакции 26.12.2011)):
- произведения науки, литературы и искусства;
- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);
- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ;
- квоты добычи (вылова) водных биологических ресурсов;
- лицензии на добычу полезных ископаемых;
- лицензии на осуществление определенных видов деятельности;
- разрешения на использование радиочастот или радиочастотных каналов.
Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007, Рекомендация Р-14/2011 КпР "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов"):
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
б) организация осуществляет контроль над объектом.
Это означает, что организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта, причем доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен (в частности, есть охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на него: патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.);
в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.
Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. 4 ПБУ 14/2007).
Не учитываются в составе НМА самостоятельно созданные торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки и т.п. Такая позиция приведена в п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства".
Если организации совместно с другими лицами принадлежат права на результат интеллектуальной деятельности, возникающие из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, она признает НМА независимо от порядка бухучета такого объекта у других лиц. Его первоначальная стоимость определяется согласно ПБУ 14/2007 (Приложение к Письму Минфина России от 29.12.2020 N 07-04-09/115445).

Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут признавать расходы на приобретение (создание) объектов, подлежащих принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).

3.1.1.1.2. По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете

Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 - 15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования и способ определения амортизации НМА подлежат ежегодной проверке на необходимость уточнения. В случае уточнения одного или обоих названных показателей имеет место изменение оценочных значений (п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного использования и способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтерском учете перспективно, т.е. сравнительные данные за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Приложение к Письму Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694).
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения (п. 16 ПБУ 14/2007). Коммерческая организация может ежегодно переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Активным является рынок, на котором сделки в отношении определенного актива или обязательства осуществляются с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы обеспечивать информацию о ценах на постоянной основе (МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"). При этом нужно учитывать, что согласно МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" наличие активного рынка исключается в отношении торговых марок, титульных данных газет, прав на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов, патентов или товарных знаков (Приложение к Письму Минфина России от 29.12.2020 N 07-04-09/115445).
Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Переоценка объектов НМА осуществляется на конец отчетного года (п. п. 17, 19 ПБУ 14/2007). Сумма дооценки объекта НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов, то сумма дооценки объекта НМА, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (п. 21 ПБУ 14/2007).
Сумма уценки объекта НМА в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта НМА относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (п. 21 ПБУ 14/2007).
Проверка НМА на обесценение производится в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности - МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" и МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (п. 22 ПБУ 14/2007).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.1.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении
строки 1110 "Нематериальные активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Внимание!
Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания, исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах НМА, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!
Если у организации на счете 04 учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 необходимо исключить величину таких расходов (п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011).
Подробнее см. разд. 3.1.1.2.1 "Что учитывается в составе расходов на НИОКР на счете 04".

Строка 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовое сальдо по счету 04 (без учета расходов на НИОКР)	-	Кредитовое сальдо по счету 05	

В общем случае показатели строки 1110 "Нематериальные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Вопрос: В каких случаях сравнительные показатели переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год (аналогичный отчетный период предыдущего года) без каких-либо корректировок?

Ответ: 1. Сравнительные показатели переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год (аналогичный отчетный период предыдущего года) без каких-либо корректировок, если организация в отчетном году не исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который на момент выявления ошибки утверждена, и в ее учетную политику не вносились изменения (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010, п. 15 ПБУ 1/2008).
2. Если организация в отчетном году исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который на момент выявления ошибки утверждена, или вносила изменения в учетную политику, то корректировки сравнительных показателей могут не производиться в следующих случаях.

Исправлялись существенные ошибки прошлого года, отчетность за который утверждена	
Вносились изменения в учетную политику	

1. Невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010)	
1. Изменения, внесенные в учетную политику организации в отчетном году, не оказали и не способны оказать существенное влияние на ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств (п. п. 13, 15 ПБУ 1/2008).
Если указанное изменение учетной политики вызвано изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, то дополнительным условием является отсутствие в соответствующем нормативном правовом акте установленного порядка отражения последствий изменения учетной политики (п. 14 ПБУ 1/2008).
2. Оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008)	

2. Организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 9 ПБУ 22/2010)	
3. Организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
Если изменение учетной политики вызвано изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, то дополнительным условием является отсутствие в соответствующем нормативном правовом акте установленного порядка отражения последствий изменения учетной политики	

3.1.1.2. Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 ПБУ 17/02).

Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (абз. 3 п. 14 ПБУ 17/02).

По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе затрат на незаконченные НИОКР, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в настоящее время существует две позиции.
Одна из них заключается в том, что сумма затрат на незаконченные НИОКР участвует в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок" и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1120. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном в Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает таблицу 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР.
Другая позиция состоит в том, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок". Этот вывод следует из названия строки 1120, а также из того, что согласно п. 16 ПБУ 17/02 в разделе "Внеоборотные активы" по самостоятельной группе статей отражается информация о расходах на НИОКР. При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении затрат на незаконченные НИОКР (п. 3 ПБУ 17/02). Следовательно, по строке 1120 не отражается информация о таких затратах. Данные затраты могут быть отражены в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной строке, самостоятельно введенной организацией (абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02). Если же показатель является несущественным, он может быть отражен по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".
Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе затрат на незавершенные НИОКР целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

 См. дополнительно:
- как отражаются в Бухгалтерском балансе незавершенные капитальные вложения в объекты ОС.

3.1.1.2.1. Что учитывается в составе расходов на НИОКР
на счете 04

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельностью и экспериментальными разработками, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". К названным расходам относятся также затраты на опытно-конструкторские и технологические работы. Принимаются во внимание работы, по которым получены результаты (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):
- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
- не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами законодательства.
В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):
- стоимость запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы);
- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

3.1.1.2.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1120
"Результаты исследований и разработок"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Внимание!
Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР	

В общем случае показатели строки 1120 "Результаты исследований и разработок" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.1.3. Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы"

Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1130 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

3.1.1.3.1. Что учитывается в составе НПА
на отдельном субсчете к счету 08

К НПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения;
- результаты отбора образцов;
- иная геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.

3.1.1.3.2. По какой стоимости объекты НПА
отражаются в учете

Объекты НПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов НПА (включая амортизацию, переоценку и признание обесценения) производится в порядке, установленном ПБУ 14/2007 для объектов НМА (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, приведенные в п. п. 17 - 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты НПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых".
Суммы начисленной амортизации с учетом ее корректировки из-за переоценок или обесценения НПА могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

3.1.1.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении
строки 1130 "Нематериальные поисковые активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты за вычетом накопленной амортизации с учетом переоценок и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовый остаток по счету 08 (аналитический счет учета НПА) <*>	-	Кредитовый остаток по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НПА) <*>	

--------------------------------
<*> Суммы по счетам 08 и 05 приводятся с учетом переоценок и обесценения.

В общем случае показатели строки 1130 "Нематериальные поисковые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.1.4. Строка 1140 "Материальные поисковые активы"

Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

3.1.1.4.1. Что учитывается в составе МПА
на отдельном субсчете к счету 08

К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):
- сооружения (система трубопроводов и т.д.);
- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
- транспортные средства.

3.1.1.4.2. По какой стоимости объекты МПА
отражаются в учете

Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов МПА (включая амортизацию и переоценку) производится в порядке, установленном ФСБУ 6/2020 для объектов основных средств (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, упомянутые в п. п. 17, 19, 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты МПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых".
Суммы начисленной амортизации с учетом ее корректировки из-за переоценок или обесценения МПА могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 02 "Амортизация основных средств".

3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении
строки 1140 "Материальные поисковые активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА (фактические затраты за вычетом накопленной амортизации с учетом переоценок и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).

Строка 1140 "Материальные поисковые активы" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовый остаток по счету 08 (аналитический счет учета МПА) <*>	-	Кредитовый остаток по счету 02 (аналитический счет учета амортизации МПА) <*>	

--------------------------------
<*> Суммы по счетам 08 и 02 приводятся с учетом переоценок и обесценения.

В общем случае показатели строки 1140 "Материальные поисковые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.1.5. Строка 1150 "Основные средства"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". Кроме того, по этой строке могут приводиться сведения о незавершенных капитальных вложениях, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 и 08-8).
Требования к раскрытию информации о капитальных вложениях в бухгалтерской отчетности установлены п. 23 ФСБУ 26/2020. Существенная информация о незавершенных капитальных вложениях в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, может включаться в показатель строки 1150 и отражаться обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Такой подход основан на том, что в форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, отсутствует отдельная строка "Незавершенное строительство". При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья "Незавершенное строительство" включается в группу статей "Основные средства", а п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н приводится Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В данном Примере разд. 2 "Основные средства" включает таблицу 2.2 "Незавершенные капитальные вложения".
Вместе с тем величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке "Незавершенные капитальные вложения", а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы". Аргументом в пользу данной позиции является то, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разделе "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности" подраздел "Незавершенные капитальные вложения" присутствует наравне с подразделом "Основные средства".
Таким образом, организации предстоит самостоятельно принять решение, включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 "Основные средства" или нет.
Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Вопрос: Могут ли по строке 1150 "Основные средства" отражаться права пользования активами при применении ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"?

Ответ: Да, могут. В ФСБУ 25/2018 не определен порядок отражения прав пользования активами (ППА) в бухгалтерском балансе. В связи с этим организации нужно такой порядок установить самостоятельно. В первую очередь необходимо учитывать требования МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
С учетом требований п. 47 МСФО (IFRS) 16 "Аренда" возможны два способа представления такой информации:
- по строке 1150 "Основные средства" (в отношении арендованных основных средств) с раскрытием информации в примечаниях о включении ППА;
- по отдельной самостоятельно выделенной строке.	

Если организация (арендатор, в т.ч. лизингополучатель) досрочно не применяла ФСБУ 25/2018 и на начало отчетного периода имеет действующие договоры аренды, то ей может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительных показателей строки 1150 "Основные средства". Подробнее по данному вопросу см. готовое решение.
Также пересчет может потребоваться, если организация не начала досрочно применять ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 (п. 48 ФСБУ 6/2020, п. 25 ФСБУ 26/2020).
Если организация не стала досрочно применять ФСБУ 6/2020 и решила не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, то корректируется балансовая стоимость ОС, определенная на 1 января 2022 г. (31 декабря 2021 г.). Для этого накопленная амортизация пересчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020. Изменения балансовой стоимости ОС, не связанные с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль. Кроме того, подлежит списанию балансовая стоимость объектов, которые ранее учитывались в составе ОС, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются. Она списывается на нераспределенную прибыль, за исключением случаев, когда такие объекты переквалифицируются в другой вид активов. Возможны и иные корректировки (п. п. 49, 50 ФСБУ 6/2020).

3.1.1.5.1. Что учитывается в составе ОС на счете 01

Объект ОС - это актив, характеризующийся одновременно следующими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020):
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг, для охраны окружающей среды, предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
- предназначен для использования в течение более 12 месяцев или в период обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечивать достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
В составе ОС, отражаемых на счете 01, учитываются, в частности:
- недвижимость (за исключением инвестиционной недвижимости, отражаемой на счете 03);
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- завершенные капитальные вложения с целью коренного улучшения земель (затраты на осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- завершенные капитальные вложения в арендованные объекты ОС (если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации);
- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- специальные инструменты, приспособления, оборудование, спецодежда, тара (если они считаются основными средствами) (пп "б" п. 3 ФСБУ 5/2019);
- имущество, полученное в аренду и отражаемое в учете арендатора как право пользования активом (ППА), если по характеру использования оно относится к ОС (учитывается обособленно на счете 01). См. об отражении ППА в балансе.
Отдельную группу ОС образуют объекты недвижимости, предназначенные для предоставления в аренду и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (инвестиционная недвижимость) (п. 11 ФСБУ 6/2020).
Не относятся к основным средствам (п. 6 ФСБУ 6/2020):
- капитальные вложения, в том числе многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, учитываемые сельскохозяйственными организациями на счете 01, субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения");
- долгосрочные активы к продаже (ДАП).
Данные активы принимаются к учету в качестве ОС после того, как завершены капитальные вложения, связанные с их приобретением или созданием (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Внимание!
Организация может принять решение не признавать основными средствами активы, соответствующие признакам, предусмотренным п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющие стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание этих активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Необходимо обеспечить контроль за наличием и движением указанных активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). Минфин России считает целесообразным вести их учет по правилам учета запасов (Письма от 28.01.2022 N 07-01-09/5961, от 15.12.2021 N 07-01-09/102450). То есть можно отражать их на забалансовом счете, что предусмотрено п. 8 ФСБУ 5/2019 "Запасы". Другой способ - ограничиться складским учетом. В таком случае контроль ведется с помощью документов, в которых фиксируется вверенное работнику количество объектов в натуральных единицах (п. 10 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
По разъяснениям Минфина России, лимит должен устанавливаться для единицы актива (Приложение к Письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185, Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
В то же время есть позиция, согласно которой лимит устанавливается для совокупности объектов ОС. В этом случае лимит определяется в отношении всей группы несущественных активов. Для отдельных единиц активов стоимостные лимиты не предусматриваются (Рекомендация Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 29.03.2021)).
При определении лимита важно помнить, что его величина не должна быть для организации существенной.
Порядок учета, способ создания и сумму лимита следует зафиксировать в учетной политике (п. 7.4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Внимание!
Объекты недвижимости, которые нужно зарегистрировать и по которым закончены капитальные вложения, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС независимо от того, переданы документы на госрегистрацию или нет.

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в операционную аренду, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Начисление амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС не является основанием для его списания с учета.
Объект ОС списывается с бухгалтерского учета, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Условиями списания являются, например, такие (п. 40 ФСБУ 6/2020):
- прекращение использования из-за физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
- передача другому лицу в связи с продажей (меной), передача в виде вклада в капитал другой организации, передача в финансовую аренду, передача в некоммерческую организацию;
- физическое выбытие в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
- истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации, в результате чего использование становится невозможным;
- прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект, при невозможности использовать его в продолжающейся деятельности.
ОС, использование которых прекращено в связи с принятием решения о продаже, являются долгосрочными активами к продаже (ДАП). Их стоимость отражается в Бухгалтерском балансе в разделе "Оборотные активы" (п. 10.1 ПБУ 16/02, Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19).
В определенных случаях объект может быть переведен из состава ДАП в состав ОС. При переводе необходимо (Приложение к Письму Минфина России от 29.12.2020 N 07-04-09/115445):
- руководствоваться ПБУ 22/2010, если отсутствовали достаточные основания для первоначального перевода ОС в ДАП;
- разработать способ ведения бухучета данного факта хозяйственной жизни, если перевод объекта из состава ДАП в состав ОС обусловлен возникновением новых фактов и обстоятельств и не является исправлением ошибки в бухучете в смысле ПБУ 22/2010. При разработке способа, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п. п. 5 и 6 ПБУ 1/2008, следует использовать в первую очередь МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

Подробнее об отражении в Бухгалтерском балансе долгосрочных активов к продаже см. разд. 3.1.2.6.1 "Что может отражаться в составе прочих оборотных активов".

3.1.1.5.2. По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете

Внимание!
С 01.01.2022 учет ОС ведется по правилам ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Ими предусмотрены, в частности, упрощенные способы оценки ОС для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая равна сумме капитальных вложений в эти объекты (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020). К таким вложениям относят фактические затраты на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление ОС (п. 9 ФСБУ 26/2020). Их сумма определяется в соответствии с п. п. 10 - 17 ФСБУ 26/2020.
В первоначальную стоимость ОС в числе прочего включается сумма возникших при осуществлении капвложений оценочных обязательств по их демонтажу, утилизации и по восстановлению окружающей среды. Если возникновение оценочного обязательства связано с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов ОС, его величина распределяется между указанными объектами пропорционально обоснованной базе, выбранной организацией (пп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010, утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01). Рекомендации в названном Письме основаны в том числе на нормах ПБУ 6/01, утратившего силу. Однако полагаем, что разъяснения о распределении величины оценочного обязательства, связанного с несколькими объектами ОС, остаются актуальными.
После признания объекты ОС оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости либо по переоцененной стоимости. Выбранный способ последующей оценки ОС применяется ко всей группе ОС (п. 13 ФСБУ 6/2020).
Арендатор полученные предметы аренды признает, как правило, в качестве права пользования активом (далее - ППА). В учете они признаются по фактической стоимости, которая включает, в частности, величину первоначальной оценки обязательства по аренде. В свою очередь обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки. Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих арендных платежей. Если арендатор не может определить ставку, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости предмета аренды, то он применяет ставку, по которой мог бы получить заем на сопоставимых условиях (п. п. 10, 13, 14, 15 ФСБУ 25/2018).
Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018). Первоначальной стоимостью ППА считается цена (без НДС), по которой арендодатель приобрел предмет аренды у поставщика. Это следует из п. 1 Рекомендации Р-133/2021-ОК Лизинг "Справедливая стоимость предмета лизинга", п. 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования". Они даны с учетом требований МСФО.
Заметим, если арендодатель заключил сделку с поставщиком на нерыночных условиях, арендатор принимает во внимание цену приобретения предмета аренды с учетом анализа фактов и обстоятельств согласно п. п. В43, В44 Приложения В к МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 5 Рекомендации Р-133/2021-ОК Лизинг "Справедливая стоимость предмета лизинга").
Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается (в том числе при простое или временном прекращении использования ОС). Исключение - случай, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость. Впоследствии, если ликвидационная стоимость объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется (п. п. 27, 30 ФСБУ 6/2020).
Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются (п. 28 ФСБУ 6/2020). Для коммерческих организаций такими объектами являются:
1) инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;
2) объекты ОС, используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное пользование;
3) объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Если какую-либо группу ОС (кроме инвестиционной недвижимости) организация учитывает по переоцененной стоимости, то эта группа может переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией. Если принято решение переоценивать ее не чаще одного раза в год, это делается на конец отчетного года (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020). Переоценка производится одним из способов, предусмотренных п. 17 ФСБУ 6/2020. Стоимость ОС одной группы пересчитывается одним и тем же способом.
Сумма дооценки объекта ОС (кроме инвестиционной недвижимости) в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов, сумма его дооценки в пределах уценки зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (п. п. 18, 20 ФСБУ 6/2020, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).
Сумма уценки объекта ОС (кроме инвестиционной недвижимости) в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99).
Если организация учитывает инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, переоценка производится на каждую отчетную дату путем корректировки стоимости (первоначальной, в том числе ранее переоцененной) таким образом, чтобы она стала равна справедливой стоимости. Суммы дооценки включаются в прочие доходы, а результат уценки - в прочие расходы. Результат переоценки относится на финансовый результат в периоде ее проведения (п. 21 ФСБУ 6/2020, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Внимание!
Если в отчетном периоде организация оценивала ОС с целью их передачи в залог или в иных целях, такая оценка не учитывается при составлении отчетности. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. п. 15 - 21 ФСБУ 6/2020.

Первоначальная стоимость объекта ОС, по которой он принят к бухгалтерскому учету, может увеличиваться в случаях его улучшения и (или) восстановления (дооборудования, модернизации, реконструкции) (п. 24 ФСБУ 6/2020).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет основных средств и капитальных вложений (счета 01, 02, 07, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.1.5.3. Какие данные бухучета используются
для определения балансовой стоимости ОС
при заполнении строки 1150 "Основные средства"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается балансовая стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 25 ФСБУ 6/2020) <*> <**>. Балансовая стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (переоцененной) стоимости.
--------------------------------
<*> При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы".
Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 "Основные средства" с обособленным отражением этой величины по строке "Незавершенные капитальные вложения" (или "Незавершенное строительство"), детализирующей показатель строки 1150. В этом случае помимо балансовой стоимости ОС показатель строки 1150 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке". При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства".
<**> Регулярные существенные по величине затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта ОС, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в Бухгалтерском балансе в разд. I "Внеоборотные активы" как показатель, детализирующий данные, отраженные по строке 1150 "Основные средства" (п. 10 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Внимание!
Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!
Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.6.1 "Какие внеоборотные активы учитываются на счете 03").

Строка 1150 "Основные средства" Бухгалтерского баланса <*> <**>	=	Дебетовое сальдо по счету 01 (без учета аналитического счета "Молодые насаждения")	-	Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)	

Внимание!
Балансовую стоимость ОС, приобретенных за счет бюджетных средств на финансирование капитальных затрат, можно определять за минусом доходов будущих периодов, отраженных в бухучете согласно абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000 (пп. "б" п. 21 ПБУ 13/2000). Заметим следующее:
- балансовая стоимость ОС, приобретенных исключительно за счет средств бюджета, будет равна нулю;
- амортизация, начисленная по ОС, приобретенным за счет бюджетных средств, не учитывается при формировании показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах.
Применяемый способ представления информации о доходах будущих периодов в качестве регулирующей величины, уменьшающей балансовую стоимость ОС, приобретенных за счет бюджетных средств, подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 22 ПБУ 13/2000).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1150 "Основные средства". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости зданий, машин и оборудования, транспортных средств и т.п., если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
В общем случае показатели строки 1150 "Основные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В случае проведения переоценок сравнительные данные за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

3.1.1.6. Строка 1160
"Доходные вложения в материальные ценности"

По данной строке отражается информация о внеоборотных активах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений во внеоборотные активы, подлежащих последующему принятию к учету на счете 03, в настоящее время существует две позиции.
Согласно первой позиции величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 03, включается в показатель строки 1160 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки.
Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности". Данная информация может быть отражена в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".
Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений во внеоборотные активы, которые будут по завершении приняты на счет 03, целесообразно применить единый подход к отражению всех видов этих вложений.

Подробнее об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.5 "Строка 1150 "Основные средства".

3.1.1.6.1. Какие внеоборотные активы учитываются на счете 03

На данном счете можно отражать инвестиционную недвижимость, чтобы обособить ее от других ОС (Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Под инвестиционной недвижимостью понимают отдельную группу ОС, в которую включается недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (п. 11 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

3.1.1.6.2. По какой стоимости доходные вложения
в материальные ценности отражаются в учете

Инвестиционная недвижимость, которая учитывается на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 9 - 16 ФСБУ 26/2020 (п. 12 ФСБУ 6/2020).
После признания инвестиционная недвижимость оценивается по первоначальной или по переоцененной стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020).
В первом случае первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости погашается путем начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). Суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.
Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не амортизируется (п. 28 ФСБУ 6/2020). Она отражается на счете 03 по справедливой стоимости, которая определяется на каждую отчетную дату (п. 21 ФСБУ 6/2020).

Подробнее см. разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

3.1.1.6.3. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1160
"Доходные вложения в материальные ценности"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается балансовая стоимость инвестиционной недвижимости на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. п. 11, 25 ФСБУ 6/2020) <*>. Балансовая стоимость инвестиционной недвижимости определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 в случае начисления амортизации или как сальдо по счету 03, если амортизация не начисляется.
--------------------------------
<*> При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы".
Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в инвестиционную недвижимость в показатель строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" с обособленным отражением этой величины по строке, детализирующей показатель строки 1160. В этом случае помимо балансовой стоимости инвестиционной недвижимости показатель строки 1160 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке" в относящей к ней части.

Внимание!
Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!
Если организация учитывает инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости и у нее имеются также объекты ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01").

Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса <*>	=	Дебетовое сальдо по счету 03	-	Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01)	

В общем случае показатели строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
Если организация (арендодатель, лизингодатель), предоставляющая имущество в финансовую аренду, досрочно не применяла ФСБУ 25/2018 и на начало отчетного периода имеет действующие договоры финансовой аренды, то ей потребуется ретроспективный пересчет сравнительных показателей по строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности". Арендодатели могут не применять ретроспективный пересчет в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца отчетного года (п. 49 ФСБУ 5/2018). Подробнее по данному вопросу см. готовое решение.

3.1.1.7. Строка 1170 "Финансовые вложения"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

3.1.1.7.1. Что учитывается в составе финансовых вложений

К финансовым вложениям организации могут относиться (п. 3 ПБУ 19/02):
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) <*>;
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
--------------------------------
<*> Сумма денежных средств, перечисленная в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов отражается в бухгалтерском балансе как финансовые вложения (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ПБУ 19/02):
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Внимание!
Выданные организацией беспроцентные займы, полученные от покупателей (заказчиков) товаров (работ, услуг) беспроцентные векселя, принятые к учету по номинальной стоимости, а также аналогичные им активы финансовыми вложениями организации не являются и показываются по строке 1230 "Дебиторская задолженность" в разд. II Бухгалтерского баланса.

3.1.1.7.2. По какой стоимости финансовые вложения
отражаются в учете

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 14 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03.
1. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость (которые обращаются на ОРЦБ), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут осуществлять последующую оценку финансовых вложений, обращающихся на ОРЦБ, по первоначальной стоимости независимо от изменения их текущей рыночной стоимости (абз. 2 п. 19, п. 21 ПБУ 19/02, п. 10 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).

Справочно: Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается...

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (абз. 2 п. 13 ПБУ 19/02).
Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений должны использоваться все доступные источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).	

При этом стоимость ценных бумаг, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, корректируется на отчетные даты в соответствии с их рыночной ценой вне зависимости от общего количества этих ценных бумаг, являющихся предметом сделок, а также от соотношения указанного количества с количеством ценных бумаг, которым владеет организация (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Вопрос: В каких ситуациях допускается не корректировать стоимость ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в соответствии с их рыночной стоимостью по состоянию на отчетную дату?

Ответ: Согласно п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В частности, правила оценки ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, предусмотрены в п. 20 ПБУ 19/02.
При этом организация вправе принять решение об отступлении от правил ПБУ 4/99 в исключительных ситуациях (например, в случае национализации имущества), когда применение этих правил не позволяет сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (абз. 3 п. 6 ПБУ 4/99).
Для принятия решения об указанном отступлении организация должна:
- четко установить условия (обстоятельства), при которых применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
- удостовериться в том, что применение правил, отличающихся от правил ПБУ 4/99, позволит сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 26.02.2015 N 07-01-06/9818, от 27.02.2015 N 07-01-06/9966.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в исключительных случаях возможно отступление от требования п. 20 ПБУ 19/02 о корректировке стоимости ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в соответствии с их рыночной стоимостью по состоянию на отчетную дату, если выполнение данного требования не позволяет сформировать бухгалтерскую отчетность, дающую достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.	

2. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на ОРЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение и создавать резерв под обесценение (п. п. 37 - 39 ПБУ 19/02).

Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не создавать резерв под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет его величины затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02, п. 10 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).

Вопрос: Когда проводится проверка на обесценение финансовых вложений?

Ответ: Проверка на обесценение проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Указанную проверку организация вправе производить и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности (п. 38 ПБУ 19/02).	

Вопрос: В каких случаях создается резерв под обесценение финансовых вложений?

Ответ: Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений в общем случае на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Величина созданного резерва учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов (п. 38 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).
В том случае, когда объект финансовых вложений представляет собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении такого актива является резерв сомнительных долгов (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355, п. 2 Письма Минфина России от 03.06.2015 N 03-03-06/2/32037).
Считаем, что учет резервов по сомнительным долгам, созданным по финансовым вложениям в виде предоставленных займов, логично организовать на счете 59, поскольку сами выданные организацией займы, как правило, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы".
Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.	

Организации могут изменять первоначальную стоимость долговых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость которых не определяется, доводя ее до номинальной стоимости в течение срока обращения ценных бумаг равномерно, по мере причитающегося в соответствии с условиями выпуска дохода (п. 22 ПБУ 19/02).

3.1.1.7.3. На каких счетах бухучета
отражаются финансовые вложения

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах.
В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.1.7.4. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1170 "Финансовые вложения"

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1170 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).
По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

Внимание!
В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

Строка 1170 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса <*>	=	Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений)	-	Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям)	

--------------------------------
<*> Если для организации формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении выданных займов является резерв по сомнительным долгам, учитываемый на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам", то при расчете показателя данной строки вычитается также кредитовое сальдо по этому счету (аналитический счет учета резерва в части долгосрочных займов).

Показатели строки 1170 "Финансовые вложения" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.1.8. Строка 1180 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23 ПБУ 18/02).

Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут ПБУ 18/02 не применять и отложенные налоговые активы в учете не отражать (п. 2 ПБУ 18/02).

3.1.1.8.1. Что учитывается
в качестве отложенных налоговых активов

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.1.8.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1180 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Внимание!
При составлении бухгалтерской отчетности организации в общем случае предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Подробнее об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовое сальдо по счету 09	

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:
- в случае когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовое сальдо по счету 09	-	Кредитовое сальдо по счету 77	

- в случае когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" Бухгалтерского баланса	=	-	

При любом из вариантов соответствующие показатели по строке "Отложенные налоговые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В случае если на отчетную дату организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

3.1.1.9. Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы"

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1190 (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

3.1.1.9.1. Что относится к прочим внеоборотным активам

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей):
1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели по строкам 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02).

Подробнее об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений см. разд. 3.1.1.5 "Строка 1150 "Основные средства".

2. Оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа), под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования, если организация не отражает такие активы по строкам 1120 "Результаты исследований и разработок", 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности". Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов в сельскохозяйственных организациях).

Подробнее об использовании счетов 15 и 16 см. разд. 3.1.2.1.1 "По какой стоимости учитываются запасы".

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, см. также Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Вопрос: Какие расходы могут учитываться в составе расходов будущих периодов?

Ответ: Согласно действующей редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности существенно сузился перечень сумм, которые могут учитываться в качестве расходов будущих периодов. Такой вид активов, как расходы будущих периодов, теперь упоминается только в абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008.
Тем не менее Минфин России в Письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснил, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся. Таким образом, при наличии у организации расходов, относящихся к следующим отчетным периодам, она, как и ранее, вправе учитывать их в составе расходов будущих периодов. Например, в составе расходов будущих периодов может учитываться вознаграждение банка за выдачу банковской гарантии, плата за право аренды земельного участка и тому подобные расходы.	

4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"), если организация не показывает ее по строке 1150 "Основные средства" (Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, п. 4 ФСБУ 6/2020).

Подробнее об учете затрат на выращивание многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01".

5. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет основных средств и капитальных вложений (счета 01, 02, 07, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расходов будущих периодов (счет 97)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.1.9.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1190 "Прочие внеоборотные активы"

Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1190 "Прочие внеоборотные активы" могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения". Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1190 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовое сальдо по счету 08 <*>	+	Дебетовое сальдо по счету 07 <*>	+	Дебетовое сальдо по счету 15 в части, относящейся к оборудованию к установке <*>	+
-	

+
-	Сальдо по счету 16 в части, относящейся к оборудованию к установке <*>	+	Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев)	+	Дебетовое сальдо по субсчету 01-5 (аналитический счет "Молодые насаждения") <*>	+	Дебетовое сальдо по счету 60 в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС	

--------------------------------
<*> При условии, что величина незавершенных капитальных вложений не включается организацией в показатели строк 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности".

В общем случае показатели строки 1190 "Прочие внеоборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.1.10. Строка 1100 "Итого по разделу I"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1100 Бухгалтерского баланса	=	Строка 1110 Бухгалтерского баланса	+	Строка 1120 Бухгалтерского баланса	+	...	+	Строка 1190 Бухгалтерского баланса	

3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. II выглядит следующим образом.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На ____ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	
1	2	3	4	5	6	
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ					
	Запасы	1210				
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220				
	Дебиторская задолженность	1230				
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240				
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250				
	Прочие оборотные активы	1260				
	Итого по разделу II	1200				
	БАЛАНС	1600				

В указанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

3.1.2.1. Строка 1210 "Запасы"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):
- о сырье, материалах и других аналогичных ценностях;
- затратах в незавершенном производстве;
- готовой продукции;
- товарах для перепродажи и товарах отгруженных.

3.1.2.1.1. По какой стоимости учитываются запасы

Внимание!
ФСБУ 5/2019 "Запасы" предусмотрены, в частности, упрощенные способы оценки запасов для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

1. Сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты принимаются к учету по фактической себестоимости. Она определяется в порядке, установленном п. п. 10 - 18 ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).
Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).
Если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов).
Не отражаются в строке 1210 "Запасы" сырье, материалы и другие активы, которые используются для создания внеоборотных активов организации. Они не удовлетворяют характеристикам запасов, приведенным в п. 3 ФСБУ 5/2019 (не потребляются и не продаются в рамках обычного операционного цикла, не используются в течение периода, не превышающего 12 месяцев). Такие активы отражаются в Бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов. Аналогичные разъяснения приведены в Приложении к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01. Несмотря на то что они основаны на ПБУ 5/01, утратившем силу, считаем, что эти разъяснения применимы и сейчас.
Отходы производства учитываются в составе запасов только в случаях, когда они соответствуют признакам, установленным ФСБУ 5/2019. Бухгалтерский учет отходов (обрубков, обрезков, стружки, лома, ветоши и т.п.) ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 10-6 "Прочие материалы". Порядок учета отходов ФСБУ 5/2019 не установлен. Полагаем, что отходы можно оценивать в порядке, аналогичном предусмотренному п. 15 ФСБУ 5/2019, т.е. по справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (п. 14 ФСБУ 5/2019).
Стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд, может признаваться расходом единовременно в периоде, в котором расходы понесены, если такой вариант учета предусмотрен учетной политикой (п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 1/2008).

2. Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости. Она определяется в порядке, установленном п. п. 23 - 27 ФСБУ 5/2019. Готовая продукция в массовом и серийном производстве может оцениваться в сумме (п. 27 ФСБУ 5/2019):
- прямых затрат (без включения косвенных);
- плановых (нормативных) затрат. Они устанавливаются исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей. Эти затраты регулярно пересматриваются в соответствии с текущими условиями производства.
В фактическую себестоимость готовой продукции не включаются затраты, которые не являются необходимыми для ее производства, например (п. 26 ФСБУ 5/2019):
- затраты, связанные с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
- обесценение других активов независимо от того, использовались ли они в производстве продукции;
- управленческие расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции);
- расходы на хранение (за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции);
- расходы на рекламу и продвижение продукции.
Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".
Если готовая продукция учитывается по плановой (нормативной) стоимости, разница между ней и фактической себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи готовой продукции отчетного периода, в котором эта разница выявлена (п. 27 ФСБУ 5/2019).
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.
3. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Она определяется в порядке, установленном п. п. 10 - 15, 17, 18 (п. 9 ФСБУ 5/2019). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. п. 20, 21 ФСБУ 5/2019).
Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".
Товары, которые учитываются на счете 41 по продажной стоимости, в Бухгалтерском балансе показываются за вычетом суммы торговой наценки (кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка"), приходящейся на остаток товаров, не проданных на отчетную дату (п. 35 ПБУ 4/99, п. 35 ФСБУ 5/2019).
Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).
4. Отгруженная продукция (товары), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также продукция (товары), переданная для продажи комиссионеру, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости в отношении продукции). Кроме того, на счете 45 учитываются расходы по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (п. 9, пп. "б" п. 27 ФСБУ 5/2019, Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Внимание!
Объект недвижимости, который больше не используется и который решено продать, переклассифицируется в ДАП. ДАП учитывается в качестве оборотного актива обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02). Если данный объект передается покупателю до даты регистрации перехода права собственности, его балансовая стоимость может учитываться на счете 45 "Товары отгруженные", а в Бухгалтерском балансе он отражается в составе оборотных активов.
Стоимость таких объектов в Бухгалтерском балансе может быть отражена:
- в строке 1260 "Прочие оборотные активы" (если сумма несущественна);
- в отдельной строке разд. II "Оборотные активы".

5. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по применению Плана счетов).
Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

Внимание!
На конец отчетного периода запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары и др.) отражаются в учете по стоимости, которая зависит от принятого способа расчета себестоимости при их движении (отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров, списании запасов). Существуют следующие способы расчета: по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО) (п. 36 ФСБУ 5/2019).

6. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в составе запасов по фактической себестоимости. Она определяется в порядке, установленном п. п. 23 - 27 ФСБУ 5/2019, аналогично оценке готовой продукции.

7. Объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации, принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Если объект приобретается, его себестоимость определяется в порядке, аналогичном для сырья, материалов, а если создается - в порядке, аналогичном для готовой продукции.

8. Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации, принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Если объект приобретается, его себестоимость определяется в порядке, аналогичном для сырья, материалов, а если создается - в порядке, аналогичном для готовой продукции.

Внимание!
На отчетную дату запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары и др.) отражаются в учете по наименьшей из следующих величин (п. п. 28, 29 ФСБУ 5/2019):
- по фактической себестоимости;
- чистой стоимости продажи. Она определяется как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. За чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются запасы. Если это сделать затруднительно, за чистую стоимость продажи данных запасов может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

Превышение фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи считается обесценением. В этом случае создается резерв под обесценение запасов. Признаками обесценения могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019).
Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
Резерв под обесценение запасов не уменьшает стоимость, по которой эти запасы отражаются в бухгалтерском учете, но уменьшает стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе (п. 30 ФСБУ 5/2019, абз. 1, 6 п. 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

9. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактических затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, п. 20 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Какие упрощенные способы оценки запасов предусмотрены ФСБУ 5/2019

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:
- оценивать приобретенные запасы исходя из цены поставщика без учета скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, а также без учета условий отсрочки (рассрочки) платежа. В таком случае другие затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов, признаются расходом периода, в котором они понесены. К таким затратам, в частности, относятся (п. 17 ФСБУ 5/2019):
- затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
- по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;
- величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по их демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды;
- проценты, связанные с приобретением (созданием) запасов, включаемые в стоимость инвестиционного актива;
- определять затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов при оплате неденежными средствами, по балансовой стоимости передаваемых активов (фактических затрат на выполнение работ, оказание услуг), даже если возможно определить их справедливую стоимость (п. 14 ФСБУ 5/2019);
- оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости, т.е. не формировать резервы под обесценение запасов (п. 32 ФСБУ 5/2019).
Микропредприятия, которые могут вести упрощенный учет, вправе не применять ФСБУ 5/2019. Затраты в виде стоимости запасов в таком случае учитываются в расходах периода, в котором они понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет материалов (включая сырье, покупные полуфабрикаты, запасные части и пр.) (счета 10, 14, 15, 16)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет спецоснастки и спецодежды (субсчета 10-10, 10-11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет товаров (счета 41, 42, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет животных на выращивании и откорме (счет 11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Расходы на продажу (коммерческие расходы)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.2.1.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1210 "Запасы"

По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под обесценение запасов (п. п. 58, 59, 60, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 30, 45 ФСБУ 5/2019, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).

Строка 1210 "Запасы"	=	Дебетовое сальдо по счету 10 <*>	+	Дебетовое сальдо по счету 11	+	Дебетовое сальдо по счету 41	-	

-	Кредитовое сальдо по счету 42	+	Дебетовое сальдо по счету 43	+	Дебетовое сальдо по счету 15 <**>	+
-	

+
-	Сальдо по счету 16 <**>	-	Кредитовое сальдо по счету 14	+	Дебетовое сальдо по счету 45	+	

+	Дебетовое сальдо по счетам 20, 21, 23, 28, 29	+	Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев)	+	Дебетовое сальдо по счету 44	

--------------------------------
<*> Без учета стоимости материалов, приобретенных для создания внеоборотных активов организации и подлежащих отражению в разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
<**> Без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке и к материалам, предназначенным для создания внеоборотных активов организации.

Информация о запасах отражается в Бухгалтерском балансе в разрезе видов запасов (п. 46 ФСБУ 5/2019). Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 "Запасы". Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Показатели строки 1210 "Запасы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.2.2. Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям"

По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

3.1.2.2.1. За счет чего возникает остаток по счету 19

Остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:
- при экспорте сырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ);
- при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);
- при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);
- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- когда от контрагента не получены счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.2.2.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1220 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовое сальдо по счету 19 <*>	

--------------------------------
<*> Если организация на отдельном субсчете счета 19 учитывает суммы акцизов, впоследствии подлежащие вычету, то остаток по данному субсчету не участвует в формировании показателя строки 1220.

Показатели строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.2.3. Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например "в том числе долгосрочная" и "в том числе краткосрочная".
Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.

3.1.2.3.1. Что учитывается
в составе дебиторской задолженности

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме авансовых платежей или излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование;
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме авансовых платежей или излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).
Кроме того, как отдельные показатели, детализирующие группу статей "Дебиторская задолженность", отражаются:
- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (п. п. 1, 2, 17, 23, 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01);
- дебиторская задолженность в части принятых к учету бюджетных средств, при условии что такой показатель является существенным (пп. "б" п. 20 ПБУ 13/2000).
В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Внимание!
Резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги). При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов с учредителями, участниками простого товарищества (счета 75, 70)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по беспроцентному займу у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.2.3.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1230 "Дебиторская задолженность"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 46, 50-3, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).
Согласно разъяснениям Минфина России в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Кроме того, суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса, а, например, суммы уплаченных авансов (предварительной оплаты) в связи с приобретением запасов для цели производства продукции отражаются в разд. II "Оборотные активы" (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 11.04.2011 N 07-02-06/42, от 20.04.2012 N 07-02-06/113).

Внимание!
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!
Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли. Пересчет производится по официальному курсу, установленному Банком России на отчетную дату, а при его отсутствии - по кросс-курсу соответствующей валюты (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Согласно Рекомендациям Минфина России в случае возникновения обязанности возврата ранее полученных авансов, предварительной оплаты, выраженных в иностранной валюте, указанные средства подлежат пересчету организацией, выдавшей эти авансы, осуществившей предварительную оплату, в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 3/2006. Требования п. 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются. Разница, образовавшаяся в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов, предварительной оплаты, выраженных в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Она включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса, предварительной оплаты возникла обязанность их возврата (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату в соответствии с ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного в иностранной валюте аванса (предоплаты) (п. 7 ПБУ 3/2006, Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Строка 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовый остаток по счетам 46, 50-3, 62, 60 <*> <**>, 68, 69, 70, 71, 73 <***>, 75, 76 <**>	-	Кредитовое сальдо по счету 63	

--------------------------------
<*> За исключением сумм авансов и предоплаты, перечисленных поставщикам (подрядчикам) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов.
<**> Если у организации на счетах 60, 76 числится дебиторская задолженность в сумме перечисленной предоплаты с учетом НДС, то при определении показателя строки 1230 необходимо уменьшить дебетовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС, подлежащие вычету (принятые к вычету) (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
<***> Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 1170 или 1240, а не по строке 1230 "Дебиторская задолженность".

В общем случае показатели строки 1230 "Дебиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
Если организация (арендодатель, лизингодатель), предоставляющая имущество в финансовую аренду, досрочно не применяла ФСБУ 25/2018 и на начало отчетного периода имеет действующие договоры финансовой аренды, то ей потребуется ретроспективный пересчет сравнительных показателей по строке 1230 "Дебиторская задолженность". Арендодатели могут не применять ретроспективный пересчет в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца отчетного года (п. 49 ФСБУ 5/2018). Подробнее по данному вопросу см. готовое решение.

3.1.2.4. Строка 1240 "Финансовые вложения
(за исключением денежных эквивалентов)"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).
Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" и показатель строки 1240 не формирует.

Подробнее о том, какие активы могут учитываться в составе финансовых вложений, по какой стоимости они учитываются и на каких счетах бухгалтерского учета отражаются, см. разд. 3.1.1.7.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений", разд. 3.1.1.7.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете", разд. 3.1.1.7.3 "На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.2.4.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения
(за исключением денежных эквивалентов)"

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
По строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений, не являющихся денежными эквивалентами <*>, на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
--------------------------------
<*> Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения" (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).
По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Внимание!
В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" Бухгалтерского баланса <**>	=	Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений, кроме аналитических счетов учета денежных эквивалентов <*>)	-	Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по краткосрочным финансовым вложениям)	

--------------------------------
<**> Если для организации формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении выданных займов является резерв по сомнительным долгам, учитываемый на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам", то при расчете показателя данной строки вычитается также кредитовое сальдо по этому счету (аналитический счет учета резерва в части краткосрочных займов).

Показатели строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.2.5. Строка 1250 "Денежные средства
и денежные эквиваленты"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

Вопрос: Что относится к денежным эквивалентам?

Ответ: К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011).
Примерами денежных эквивалентов являются:
- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
- векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (п. 5 Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности").
Кроме того, Минфин России допускает возможность отнесения выданных организацией займов к денежным эквивалентам, если условия договора займа (срок и порядок возврата) позволяют это сделать (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). При этом организации следует учитывать установленные ею в учетной политике подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).	

3.1.2.5.1. На каких счетах бухучета отражается информация
об остатках денежных средств и денежных эквивалентов

Денежные средства и денежные эквиваленты учитываются на счетах разд. V "Денежные средства" Плана счетов.
При этом собственно денежные средства учитываются на следующих счетах:
50 "Касса" (на субсчетах 50-1 "Касса организации" и 50-2 "Операционная касса"). Сальдо по этим субсчетам показывает остаток в кассе организации наличных денежных средств в рублях, а также остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (если производятся кассовые операции с иностранной валютой) (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006) <*>.
--------------------------------
<*> В случае отсутствия официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, используется кросс-курс соответствующей валюты, рассчитанный исходя из курсов иностранных валют, установленных Банком России (п. 5 ПБУ 3/2006).

Внимание!
Денежные документы, стоимость которых отражается на субсчете 50-3 "Денежные документы", не являются ни денежными средствами, ни денежными эквивалентами. Их стоимость, определяемая в сумме фактических затрат на приобретение, в показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" не включается. По своему экономическому смыслу стоимость хранящихся в кассе организации почтовых марок, оплаченных билетов, карт оплаты услуг связи, топливных карт, путевок и т.п. является предварительной оплатой услуг. Поэтому дебетовый остаток по субсчету 50-3 на отчетную дату может быть включен в показатель строки 1230 "Дебиторская задолженность";

51 "Расчетные счета". Сальдо по дебету этого счета показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;
52 "Валютные счета". Сальдо по дебету этого счета показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006) <*>;
55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета"). Сальдо по дебету этого счета отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу Банка России, действующему на отчетную дату <*>), находящихся на территории РФ и за ее пределами (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006):
- в аккредитивах;
- в чековых книжках;
- в иных платежных документах (кроме векселей);
- на текущих, особых и иных специальных счетах;
- об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете;
57 "Переводы в пути". Дебетовое сальдо по этому счету показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006) <*>.

Внимание!
Остатки денежных средств на счетах, открытых в кредитной организации, у которой на отчетную дату Банком России отозвана лицензия на осуществление банковских операций, не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств и показываться в бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты". Эти суммы представляют собой дебиторскую задолженность банка и учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка). В отношении данной задолженности создается резерв по сомнительным долгам, который отражается по кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Сумма задолженности банка за вычетом созданного по ней резерва участвует в формировании показателя строки 1230 "Дебиторская задолженность".
Заметим, что Минфин России рекомендует с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций и до момента подачи организацией заявления на закрытие счета и возврат средств отражать эти средства на счете 55 "Специальные счета в банках". Существенная сумма денежных средств на расчетном счете в кредитной организации, у которой отозвана лицензия на совершение банковских операций, отражается по отдельной строке (например, "Средства на счетах, операции по которым прекращены") в разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Денежные эквиваленты, как правило, отражаются на счетах 58, 55 (субсчет 55-3 "Депозитные счета"). Целесообразно к счету 58 и субсчету 55-3 открыть аналитические счета для учета финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами.
Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

Внимание!
Инструкцией по применению Плана счетов субсчет 55-3 "Депозитные счета" предназначен для учета денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Но поскольку эти вклады, как правило, удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), их учет может вестись на счете 58 "Финансовые вложения". Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо по строке 1170, либо по строке 1240 (в зависимости от срока обращения (погашения)) (п. 41 ПБУ 19/02).
Если условия депозита таковы, что организация имеет основания отнести данное финансовое вложение к денежным эквивалентам, то в Бухгалтерском балансе такие вклады показываются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".

ПБУ 23/2011, в котором вводится понятие денежных эквивалентов, не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому организации вправе предусмотреть в своей учетной политике отражение в бухгалтерской отчетности в качестве денежных эквивалентов таких ценных бумаг, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (принятые в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами (п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"). Такие денежные эквиваленты обычно учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому целесообразно открыть отдельный аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями.

Вопрос: Какой источник используется для определения кросс-курса валют, официальные курсы которых не устанавливаются Банком России?

Ответ: Обязанность использовать какой-либо определенный источник в целях получения кросс-курса отсутствует. Это могут быть информационные системы Reuters или Bloomberg (Приложение к Письму Минфина России от 27.12.2019 N 07-04-09/102563, Письмо Банка России от 14.01.2010 N 6-Т). Заметим, что данные Thomson Reuters о курсах иностранных валют к доллару США размещаются на сайте Банка России (Информация Банка России).	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет кассовых операций, денежных средств и денежных документов в кассе (счет 50)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов с использованием платежных карт (счета 57, 70, 71)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.2.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении
строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 <*>, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов.
--------------------------------
<*> Если организация на субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывает стоимость почтовых марок, оплаченных билетов, путевок и т.п., то дебетовый остаток по этому субсчету при определении показателя строки 1250 не учитывается.

Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовое сальдо по счету 50 <*>	+	Дебетовое сальдо по счету 51	+	Дебетовое сальдо по счету 52	+	

+	Дебетовое сальдо по счету 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами)	+	Дебетовое сальдо по счету 57	+	Дебетовые остатки по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов)	

Показатели строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.2.6. Строка 1260 "Прочие оборотные активы"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. При этом необходимо учитывать, что оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1260 "Прочие оборотные активы" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

3.1.2.6.1. Что может отражаться в составе
прочих оборотных активов

В составе прочих оборотных активов могут учитываться при условии несущественности соответствующих показателей, например:
- стоимость долгосрочных активов к продаже (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19);
- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст. 200, 201 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50);
- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";
- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту товаров и подлежащие впоследствии вычету (возмещению) из бюджета <*> (абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 7 ст. 198 НК РФ);
- расходы будущих периодов. В разд. II бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
--------------------------------
<*> Напомним, что для включения актива в бухгалтерский баланс на дату составления бухгалтерской отчетности должна существовать обоснованная вероятность того, что организация получит какие-либо экономические выгоды в будущем от этого актива (п. п. 8.1, 8.1.1, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). Если же вероятно, что суммы НДС и акцизов по экспортным операциям не будут приняты к вычету (возмещены), то, руководствуясь принципом осмотрительности, организации следует признать соответствующий расход отчетного периода (п. 6 ПБУ 1/2008, п. п. 17, 19 ПБУ 10/99).

Вопрос: Что такое долгосрочные активы к продаже и как они отражаются в учете и в отчетности?

Ответ: К долгосрочными активами к продаже относятся объекты основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений) при наличии одновременно следующих обстоятельств (п. 10.1 ПБУ 16/02):
- использование объекта прекращено;
- принято решение о его продаже;
- возобновлять использование объекта не предполагается.
Подтверждением выполнения этих условий может быть, например, соответствующее решение руководства, начало действия по подготовке актива к продаже, заключенное соглашение о продаже.
Также к долгосрочным активам к продаже относятся предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся в результате выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции. Исключением являются случаи, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов.
Отдельного счета для учета таких активов планом счетов не предусмотрено. Считаем, что они могут учитываться обособленно на счетах 41 "Товары", 10 "Материалы". В этом случае переклассификация внеоборотного актива в долгосрочный актив к продаже отражается записью по дебету счета 41 (10) в корреспонденции с кредитом счета 01 (08, 04).
Стоимость долгосрочных активов к продаже в бухгалтерском балансе отражается в зависимости от ее существенности (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19):
- в разд. II "Оборотные активы" отдельной статьей - если стоимость существенна;
- в составе прочих оборотных активов - при несущественности стоимости.	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "НДС при реализации товаров по договорам с особыми условиями перехода права собственности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Подраздел "Акцизы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.2.6.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1260 "Прочие оборотные активы"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94, 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев), дебетовых остатках по счетам 19 и 68 (в части сумм акцизов, подлежащих впоследствии вычетам) и дебетовых остатках по аналитическим счетам 76-НДС и 45-НДС (в части сумм НДС, начисленных при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете), дебетовом сальдо по счету учета долгосрочных активов к продаже за вычетом кредитового сальдо по счету 14 (в части резерва под снижение стоимости долгосрочных активов к продаже) на отчетную дату. Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1260 "Прочие оборотные активы" только при условии несущественности данной информации. Оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Строка 1260 "Прочие оборотные активы" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовое сальдо по счету 94	+	Дебетовые остатки по аналитическим счетам 76-НДС и 45-НДС <1>	+	

+	Дебетовые остатки по счетам 19 и 68 <2>	+	Дебетовое сальдо по счету 46	+	

+	Дебетовое сальдо по аналитическим счетам 41-ДАП, 10-ДАП <3>	-	Кредитовое сальдо по счету 14 <4>	+	

+	Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев)	

--------------------------------
<1> В части сумм НДС, начисленных при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99).
<2> В части сумм акцизов, впоследствии подлежащих вычетам (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50, п. 16 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"), а также сумм НДС и акцизов, начисленных по неподтвержденному экспорту и подлежащих впоследствии вычету (возмещению) из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 7 ст. 198 НК РФ).
<3> Исходим из предположения, что учет долгосрочных активов к продаже организован на аналитических счетах 41-ДАП, 10-ДАП.
<4> В части резерва под снижение стоимости долгосрочных активов к продаже (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19).

Показатели строки 1260 "Прочие оборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.2.7. Строка 1200 "Итого по разделу II"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1200 Бухгалтерского баланса	=	Строка 1210 Бухгалтерского баланса	+	Строка 1220 Бухгалтерского баланса	+	...	+	Строка 1260 Бухгалтерского баланса	

3.1.2.8. Строка 1600 "БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 "БАЛАНС" характеризует валюту баланса.

Справочно: Валюта баланса - это...

Валюта баланса - это сумма показателей Актива или сумма показателей Пассива Бухгалтерского баланса. Указанные суммы должны быть равны.	

Строка 1600 "БАЛАНС" Бухгалтерского баланса	=	Строка 1100 "Итого по разделу I" Бухгалтерского баланса	+	Строка 1200 "Итого по разделу II" Бухгалтерского баланса	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

3.1.3. Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. III выглядит следующим образом.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На ____ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	
1	2	3	4	5	6	
	ПАССИВ					
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ					
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310				
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	( )	( )	( )	
	Переоценка внеоборотных активов	1340				
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350				
	Резервный капитал	1360				
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370				
	Итого по разделу III	1300				

В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

О порядке заполнения упрощенной формы Бухгалтерского баланса, утвержденной п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведенной в Приложении N 5 к этому Приказу, см. разд. 3.3.1 "Упрощенная форма Бухгалтерского баланса (в том числе для малых предприятий). Порядок заполнения".

3.1.3.1. Строка 1310 "Уставный капитал
(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

Справочно: До регистрации изменений учредительных документов...

До регистрации изменений учредительных документов денежные средства, иное имущество, полученные от акционеров (участников) в связи с увеличением размера уставного капитала общества, Минфин России рекомендует отражать в Бухгалтерском балансе обособленно по отдельной статье в разд. III "Капитал и резервы" (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). Для выполнения данной рекомендации необходимо предусмотреть в разд. III отдельную строку. При этом стоимость полученного имущества не должна участвовать в формировании показателя строки 1310.
В том же порядке организация, 100% акций (долей) которой принадлежит РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию, может отразить средства субсидий, полученных на финансовое обеспечение капвложений в собственные объекты капстроительства и (или) приобретение объектов недвижимого имущества с последующим увеличением уставного капитала (Приложение к Письму Минфина России от 27.12.2019 N 07-04-09/102563).	

3.1.3.1.1. В каком размере отражается в бухучете
уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей)

В бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации, и не зависит от того, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
В обособленном балансе по совместной деятельности вклады товарищей отражаются на счете 80 "Вклады товарищей" в размере фактически внесенных участниками вкладов (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.3.1.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1310 "Уставный капитал
(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату.
Уставный (складочный) капитал в полной сумме, а также фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Задолженность учредителей показывается по строке 1230 "Дебиторская задолженность".
Заметим, что если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", а стоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках по строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 80	

Показатели строки 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
Заметим, что если по окончании 2022 г. стоимость чистых активов (ЧА) АО, ООО ниже размера уставного капитала, то общество не обязано уменьшать уставный капитал до размера, не превышающего стоимости ЧА, либо объявлять о ликвидации. АО не обязано включать в состав годового отчета раздел о состоянии ЧА (ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.03.2022 N 46-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", далее - Закон N 46-ФЗ). Кроме того, ПАО вправе до 31.08.2022 включительно приобретать размещенные ими акции (кроме приобретения акций в целях сокращения их общего количества) при наличии совокупности условий, определенных в ч. 1 ст. 21 Закона N 46-ФЗ. В части приобретаемых акций положения п. п. 4, 5, 7, 8 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" к ПАО не применяются (ч. 3 ст. 21 Закона N 46-ФЗ).

3.1.3.2. Строка 1320 "Собственные акции,
выкупленные у акционеров"

По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".

3.1.3.2.1. По какой стоимости учитываются
собственные акции (доли) в бухучете

В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) или перешедшие к организации, которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.3.2.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1320 "Собственные акции,
выкупленные у акционеров"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" Бухгалтерского баланса	=	Дебетовое сальдо по счету 81	

Показатели строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.3.3. Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов (за исключением прироста стоимости инвестиционной недвижимости), выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 18, 20 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 14/2007).

Справочно: Образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов добавочный капитал подлежит списанию...

Добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки НМА и нематериальных поисковых активов (НПА), подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации при выбытии переоцененных НМА (НПА). Добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки объектов ОС и материальных поисковых активов (МПА), списывается в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) одним из способов:
- единовременно при выбытии переоцененных ОС (МПА);
- по мере начисления амортизации по переоцененным объектам ОС (МПА).
В последнем случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта ОС (МПА) с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта ОС (МПА) без учета переоценок (п. 20 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011).	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Прирост стоимости внеоборотных активов при переоценке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.3.3.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов, на отчетную дату.

Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки внеоборотных активов	

В общем случае показатели строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.3.4. Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

3.1.3.4.1. За счет чего
(помимо сумм дооценки внеоборотных активов)
формируется добавочный капитал

Добавочный капитал может формироваться за счет:
- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 19.01.2007 N 07-05-06/16, от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582, Инструкция по применению Плана счетов);
- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006);
- вкладов в имущество общества (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875);
- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации и подлежат принятию к вычету) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.3.4.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1350
"Добавочный капитал (без переоценки)"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов)	

В общем случае показатели строки 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.3.5. Строка 1360 "Резервный капитал"

По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 20 ПБУ 4/99).

3.1.3.5.1. Что учитывается в составе резервного капитала

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:
- резервный фонд;
- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).
В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:
- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах");
- специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)");
- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ);
- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Закона N 208-ФЗ).
В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:
- резервный фонд (п. 1 ст. 16 Закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях");
- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Закона N 161-ФЗ).

Внимание!
Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке 1360 "Резервный капитал".

Внимание!
Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Следовательно, данные по счету 82 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1360 "Резервный капитал"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1360 "Резервный капитал" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 82	+	Кредитовое сальдо по счету 84 (в части специальных фондов)	

Показатели строки 1360 "Резервный капитал" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.3.6. Строка 1370 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)"

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

3.1.3.6.1. Что влияет на величину
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:
- увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;
- уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);
- увеличиваться на сумму дивидендов, объявленных и невостребованных в установленный законодательством срок (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);
- увеличиваться на сумму добавочного капитала от накопленной дооценки основных средств, за исключением инвестиционной недвижимости (в зависимости от учетной политики дооценка списывается единовременно при списании объекта ОС либо по мере начисления амортизации по нему) (п. 20 ФСБУ 6/2020);
- увеличиваться на сумму добавочного капитала от дооценки выбывших в отчетном периоде нематериальных активов (п. 21 ПБУ 14/2007);
- уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;
- увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;
- уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;
- и т.п.
Значение строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату равно сумме значений строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах и строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", графа "На 31 декабря предыдущего года" Баланса, если в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, не выбывали дооцененные ранее основные средства и т.п. (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Внимание!
Если федеральными законами и (или) учредительными документами организации предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности, внесение в нее исправлений после утверждения не допускается (ч. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). Следовательно, если организация записями 2022 г. исправляла существенные ошибки 2021 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса за отчетный период 2022 г., в котором сделаны исправительные записи, формируется с учетом исправительной записи. Также при необходимости следует скорректировать сравнительные показатели прошлых лет (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.
Начисление дивидендов (в том числе промежуточных) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов). На сумму дивидендов, объявленных, но не востребованных в установленный законодательством срок, производится обратная запись (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Внимание!
Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

Формирование в бухгалтерском учете информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли обеспечивается путем организации аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 07-02-12/60). Таким образом, использование нераспределенной прибыли на развитие производства организации не приводит ни к изменению сальдо по счету 84, ни к изменению показателя строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Осуществленные организацией расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов), а также периода (времени) их формирования (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

3.1.3.6.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1370
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
при составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса	=	+
-	Остаток по счету 99	+
-	Остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	

В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, отражать в Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".
Если организация не стала применять ФСБУ 25/2018 досрочно и на начало отчетного периода имеет действующие договоры аренды, то ей может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительных показателей по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Подробнее по данному вопросу см. готовое решение.
Также такой пересчет может потребоваться, если организация не начала досрочно применять ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 (п. 48 ФСБУ 6/2020, п. 25 ФСБУ 26/2020).
Если организация не стала досрочно применять ФСБУ 6/2020 и решила не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, то корректируется балансовая стоимость ОС на 1 января 2022 г. (31 декабря 2021 г.). Для этого накопленная амортизация пересчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020. Изменения балансовой стоимости ОС, не связанные с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль. На нераспределенную прибыль также списывается балансовая стоимость объектов, которые ранее учитывались в составе ОС, но согласно ФСБУ 6/2020 таковыми не являются. Исключение - объекты, переквалифицированные в другой вид активов (п. п. 49, 50 ФСБУ 6/2020).

Пример заполнения строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при составлении промежуточной отчетности

Показатели по счетам 99 и 84 на отчетную дату (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84):

руб.

Показатель	
На отчетную дату (30.06.2022)	

1. Кредитовое сальдо по счету 84	
5 297 260	

2. Кредитовое сальдо по счету 99	
9 722 897	

3. Оборот по дебету счета 84 в части начисленных в отчетном году промежуточных дивидендов	
4 000 000	

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2021 г.

Пояснения	
Наименование показателя	
Код	
На 31 декабря 2021 г.	
На 31 декабря 2020 г.	
На 31 декабря 2019 г.	

1	
2	
3	
4	
5	
6	

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	
1370	
19 660	
16 821	
16 416	

в том числе промежуточные дивиденды	
1371	
(6 000)	
(5 000)	
(4 500)	

Решение

Величина нераспределенной прибыли составляет:
на 30 июня 2022 г. - 15 020 тыс. руб. (5 297 260 руб. + 9 722 897 руб.);
на 31 декабря 2021 г. - 19 660 тыс. руб.;
на 31 декабря 2020 г. - 16 821 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	
Наименование показателя	
Код	
На 30 июня 2022 г.	
На 31 декабря 2021 г.	
На 31 декабря 2020 г.	

1	
2	
3	
4	
5	
6	

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	
1370	
15 020	
19 660	
16 821	

в том числе промежуточные дивиденды	
1371	
(4 000)	
(6 000)	
(5 000)	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

3.1.3.7. Строка 1300 "Итого по разделу III"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.

Строка 1300 Бухгалтерского баланса	=	Строка 1310 Бухгалтерского баланса	-	Строка 1320 Бухгалтерского баланса	+	Строка 1340 Бухгалтерского баланса	+	

+	Строка 1350 Бухгалтерского баланса	+	Строка 1360 Бухгалтерского баланса	+
-	Строка 1370 Бухгалтерского баланса	

3.1.4. Долгосрочные обязательства
(раздел IV Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На ____ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	
1	2	3	4	5	6	
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА					
	Заемные средства	1410				
	Отложенные налоговые обязательства	1420				
	Оценочные обязательства	1430				
	Прочие обязательства	1450				
	Итого по разделу IV	1400				

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

О порядке заполнения упрощенной формы Бухгалтерского баланса, утвержденной п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведенной в Приложении N 5 к этому Приказу, см. разд. 3.3.1 "Упрощенная форма Бухгалтерского баланса (в том числе для малых предприятий). Порядок заполнения".

3.1.4.1. Строка 1410 "Заемные средства"

По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Внимание!
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

3.1.4.1.1. Какие долгосрочные обязательства учитываются
в составе заемных средств

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов). На счете 67 учитываются:
- займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);
- банковские кредиты;
- бюджетные кредиты;
- вексельные обязательства;
- облигационные обязательства;
- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
- товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, Инструкция по применению Плана счетов).

Внимание!
Не формируют показатель строки 1410 "Заемные средства":
- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, учитываемые на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- отсрочки, рассрочки по уплате налогов (сборов) и инвестиционные налоговые кредиты, учитываемые на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Это связано с тем, что суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам соответственно.

3.1.4.1.2. Как определяется величина задолженности
по займам и кредитам

В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При этом если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается организацией-заемщиком по строке 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства" (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Внимание!
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по официальному курсу (а в случае его отсутствия - по кросс-курсу), действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет расчетов по кредитам и займам (счета/субсчета 66, 67, 58, 73-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.4.1.3. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1410 "Заемные средства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1410 "Заемные средства" разд. IV Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 67 в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату более 12 месяцев (по основной сумме обязательства и/или по уплате процентов)	

Показатели строки 1410 "Заемные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.4.2. Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).

Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут ПБУ 18/02 не применять и отложенные налоговые обязательства не признавать (п. 2 ПБУ 18/02).

3.1.4.2.1. Что учитывается в качестве
отложенных налоговых обязательств

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (п. п. 15, 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.4.2.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1420
"Отложенные налоговые обязательства"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
При составлении бухгалтерской отчетности организации в общем случае предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Подробнее об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов".

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 77	

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:
- в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 77	-	Дебетовое сальдо по счету 09	

- в случае когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" Бухгалтерского баланса	=	-	

При любом из вариантов показатели по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В случае если на отчетную дату суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

3.1.4.3. Строка 1430 "Оценочные обязательства"

По строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

3.1.4.3.1. Какие оценочные обязательства
признаются организацией

Внимание!
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может ПБУ 8/2010 не применять и оценочные обязательства не признавать (п. 3 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
В частности, оценочные обязательства признаются:
- в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ 8/2010);
- выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение (пример 6 Приложения N 1 к ПБУ 8/2010);
- допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов (пример 2 Приложения N 1 к ПБУ 8/2010);
- участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и она может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу (примеры 1, 2 Приложения N 2 к ПБУ 8/2010);
- участием организации в судебном споре, по итогам которого вероятна выплата штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875);
- предстоящими выплатами отпускных работникам (Письмо Минфина России от 19.04.2012 N 07-02-06/110);
- предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет, в частности если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами либо в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355);
- наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции (пример 3 Приложения N 2 к ПБУ 8/2010);
- наличием у организации договоров поручительства, в которых она выступает поручителем, если выполняются все условия признания оценочных обязательств;
- выдачей независимой гарантии, если выполняются все условия признания оценочных обязательств (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).
Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в п. 20 ПБУ 8/2010.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика "Оценочное обязательство в отношении гарантийных ремонтов и гарантийного обслуживания" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Оценочное обязательство в связи с предстоящей оплатой отпусков" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Иные оценочные обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.4.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении
строки 1430 "Оценочные обязательства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1430 "Оценочные обязательства" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты	

В общем случае показатели по строке 1430 "Оценочные обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.4.4. Строка 1450 "Прочие обязательства"

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что долгосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. IV Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1450 "Прочие обязательства" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Внимание!
В качестве обособленной статьи в разд. IV Бухгалтерского баланса могут отражаться доходы будущих периодов, признанные согласно абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000 в связи с получением бюджетных средств на финансирование капитальных затрат (пп. "а" п. 21 ПБУ 13/2000). Информация о таких доходах будущих периодов по строке 1450 не приводится, даже если их величина несущественна. Принятый организацией порядок представления информации об этих доходах надо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 22 ПБУ 13/2000).

3.1.4.4.1. Что учитывается
в составе прочих долгосрочных обязательств

В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться при условии несущественности кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18):
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате страховых взносов);
- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта, если застройщик принял решение использовать для отражения средств инвесторов счет 86);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

3.1.4.4.2. Как определяется
величина кредиторской задолженности

Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учета. Расчеты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Сумму задолженности по коммерческим и инвестиционным налоговым кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Если в договоре на приобретение актива (выполнение работ, оказание услуг) предусмотрена отсрочка (рассрочка) платежа и при этом плата за коммерческий кредит отдельно не установлена, то ее величину, учтенную в цене договора, организация определяет самостоятельно. Данная сумма, являясь по экономическому содержанию процентами, причитающимися к уплате заимодавцу (кредитору), признается в бухгалтерском учете равномерно до конца периода отсрочки (рассрочки) в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Внимание!
Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли. Пересчет производится по официальному курсу, установленному Банком России на отчетную дату, а при его отсутствии - по кросс-курсу соответствующей валюты (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Кроме того, не пересчитываются остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте. Такие кредиторская задолженность и обязательства показываются в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (принятия их к учету) (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).
Согласно Рекомендациям Минфина России при возникновении у исполнителя обязанности возврата ранее полученных им авансов, предварительной оплаты (например, в связи с неисполнением им условий договора), выраженных в иностранной валюте, такие суммы подлежат пересчету организацией, выдавшей эти авансы (осуществившей предварительную оплату), в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006. Требования п. 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются. Разница, образовавшаяся из-за пересчета средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов, предварительной оплаты, выраженных в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Она включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у исполнителя возникла обязанность возврата ранее полученного аванса (предварительной оплаты) (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Несмотря на то что эти Рекомендации даны Минфином России для выдавших аванс (перечисливших предварительную оплату) организаций, аналогичный подход следует применять и организациям, получившим аванс при возникновении обязанности по его возврату.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет расчетов по налогам и сборам, страховым взносам и другим обязательным неналоговым платежам (счета 68, 19, 09, 77, 69, 76)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.4.4.3. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1450 "Прочие обязательства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату. Остатки по указанным счетам формируют показатель строки 1450 "Прочие обязательства" только при условии несущественности данной информации. Долгосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. IV Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Согласно разъяснениям Минфина России при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Внимание!
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Строка 1450 "Прочие обязательства" разд. IV Бухгалтерского баланса	=	Кредитовые остатки по счетам 60, 62 <*>, 68, 69, 76 <*> (аналитические счета учета долгосрочной задолженности)	+	Кредитовое сальдо по счету 86 (аналитический счет учета долгосрочной задолженности)	

--------------------------------
<*> Если у организации на счетах 62, 76 числится кредиторская задолженность в сумме полученной предоплаты с учетом НДС, то при определении показателя строки 1450 необходимо уменьшить кредитовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

В общем случае показатели по строке 1450 "Прочие обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
Если организация (арендатор, лизингополучатель) не начала применять ФСБУ 25/2018 досрочно и на начало отчетного периода имеет действующие договоры аренды, то ей может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительных показателей по строке 1450 "Прочие обязательства". Подробнее по данному вопросу см. готовое решение.

3.1.4.5. Строка 1400 "Итого по разделу IV"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. IV с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

Строка 1400 Бухгалтерского баланса	=	Строка 1410 Бухгалтерского баланса	+	Строка 1420 Бухгалтерского баланса	+	...	+	Строка 1450 Бухгалтерского баланса	

3.1.5. Краткосрочные обязательства
(раздел V Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. V выглядит следующим образом.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На ____ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	
1	2	3	4	5	6	
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА					
	Заемные средства	1510				
	Кредиторская задолженность	1520				
	Доходы будущих периодов	1530				
	Оценочные обязательства	1540				
	Прочие обязательства	1550				
	Итого по разделу V	1500				
	БАЛАНС	1700				

В указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

О порядке заполнения упрощенной формы Бухгалтерского баланса, утвержденной п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведенной в Приложении N 5 к этому Приказу, см. разд. 3.3.1 "Упрощенная форма Бухгалтерского баланса (в том числе для малых предприятий). Порядок заполнения".

3.1.5.1. Строка 1510 "Заемные средства"

По данной строке показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
Если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-заемщиком по строке 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства" (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01). Причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

3.1.5.1.1. Какие краткосрочные обязательства учитываются
в составе заемных средств

Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов). На счете 66 учитываются:
- займы (как денежные, так и полученные вещами, определенными родовыми признаками, или ценными бумагами);
- банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));
- бюджетные кредиты;
- вексельные обязательства;
- облигационные обязательства;
- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
- товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов).
Обособленно на счете 66 учитываются обязательства по уплате процентов по заемным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев (Инструкция по применению Плана счетов).
Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов). Если на отчетную дату срок погашения такой задолженности не превышает 12 месяцев, сумма задолженности формирует показатель строки 1510 "Заемные средства" разд. V Бухгалтерского баланса.
Задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам и займам учитывается на отдельном субсчете к счету 67 независимо от срока ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов).

Внимание!
Не формируют показатель строки 1510 "Заемные средства":
- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, учитываемые на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- отсрочки, рассрочки по уплате налога (сбора) и инвестиционные налоговые кредиты, учитываемые на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Это связано с тем, что суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам соответственно.

Подробнее о том, в какой сумме отражается в бухгалтерском учете задолженность по займам и кредитам, см. разд. 3.1.4.1.2 "Как определяется величина задолженности по займам и кредитам".

Внимание!
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на отчетную дату. Если отсутствует такой курс, применяется кросс-курс соответствующей валюты, рассчитанный исходя из установленных Банком России курсов иностранных валют (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет расчетов по кредитам и займам (счета/субсчета 66, 67, 58, 73-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.5.1.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1510 "Заемные средства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счетам 66 и 67 (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1510 "Заемные средства" разд. V Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 66	+	Кредитовое сальдо по счету 67 в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев (по основной сумме долга и/или по уплате процентов)	

В общем случае показатели по строке 1510 "Заемные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.5.2. Строка 1520 "Кредиторская задолженность"

По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

3.1.5.2.1. Что учитывается в составе
краткосрочной кредиторской задолженности

По строке 1520 "Кредиторская задолженность" в разд. V Бухгалтерского баланса приводится информация о следующих видах краткосрочной кредиторской задолженности.
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
В частности, на счете 60 отражается задолженность организации:
- за приобретенные материальные ценности (в том числе по неотфактурованным поставкам);
- за принятые выполненные работы;
- за потребленные услуги;
- по выданным поставщикам и подрядчикам векселям;
- по полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим кредитам.
Сумму задолженности по коммерческим кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Если в договоре на приобретение актива (выполнение работ, оказание услуг) предусмотрена отсрочка (рассрочка) платежа и при этом плата за коммерческий кредит отдельно не установлена, то ее величину, учтенную в цене договора, организация определяет самостоятельно. Данная сумма, являясь по экономическому содержанию процентами, причитающимися к уплате заимодавцу (кредитору), признается в бухгалтерском учете равномерно до конца периода отсрочки (рассрочки) в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
2. Кредиторская задолженность перед работниками организации, которая может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета:
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, сумм распределяемого дохода, причитающихся учредителям - работникам организации, и т.п.;
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", - в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда (Инструкция по применению Плана счетов).
3. Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом начисленных к уплате штрафов и пеней. Данные виды задолженности учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).
4. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):
- по уплате налога на прибыль;
- по уплате НДС;
- по уплате НДФЛ;
- по уплате налога на имущество;
- по уплате транспортного налога;
- по уплате земельного налога;
- по уплате других налогов и сборов;
- по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.
Данные виды задолженности учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
5. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
6. Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации, учитываемая на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
7. Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной прибыли, учитываемая на счете 75 "Расчеты с учредителями".
Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием участников (учредителей, акционеров или собственником имущества предприятия) решения о распределении прибыли (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, п. п. 1, 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 17 Закона N 161-ФЗ).
В бухгалтерском учете распределение прибыли по итогам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который распределяются доходы, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98).
В связи с этим задолженность по выплате доходов в виде распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении промежуточных выплат) показывается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения.

Справочно: Если в связи с увеличением уставного капитала от акционеров (участников) получены денежные средства, иное имущество...

Если в связи с увеличением уставного капитала от акционеров (участников) получены денежные средства, иное имущество, но на отчетную дату соответствующие изменения учредительных документов не зарегистрированы, то стоимость этого имущества, отраженная по кредиту счета 75, субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", не включается в показатель кредиторской задолженности по строке 1520 разд. V Бухгалтерского баланса, а отражается обособленно по отдельной статье в разд. III "Капитал и резервы" (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).	

8. Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше. Указанные виды кредиторской задолженности отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Подробнее о том, как определяется величина кредиторской задолженности, см. разд. 3.1.4.4.2 "Как определяется величина кредиторской задолженности".

Внимание!
По строке 1520 приводится также кредиторская задолженность по возврату бюджетных средств, полученных в предыдущие годы в качестве госпомощи, при условии что эта задолженность не является существенной. Если она существенна, то ее отражают по отдельной статье разд. V Бухгалтерского баланса (пп. "в" п. 20, п. 14 ПБУ 13/2000).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов по налогам и сборам, страховым взносам и другим обязательным неналоговым платежам (счета 68, 19, 09, 77, 69, 76)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Страховые взносы на обязательное социальное страхование" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Расчеты с работниками по выплате дивидендов (доходов от долевого участия)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов с учредителями по выплате дивидендов (доходов от долевого участия)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов с учредителями (участниками) при их выходе из общества" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.5.2.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1520 "Кредиторская задолженность"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):
- по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счетам 70, 71, 73;
- по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счету 75, субсчет 75-2;
- по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).
Согласно разъяснениям Минфина России при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Строка 1520 "Кредиторская задолженность" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовые остатки в части краткосрочной кредиторской задолженности по счетам 60, 62 <*>, 76 <*>, 68, 69, 70, 71, 73, субсчету 75-2	

--------------------------------
<*> Если у организации на счетах 62, 76 числится кредиторская задолженность в сумме полученной предоплаты с учетом НДС, то при определении показателя строки 1520 необходимо уменьшить кредитовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Внимание!
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!
Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по официальному курсу (а при его отсутствии - по кросс-курсу), действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая кредиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Согласно Рекомендациям Минфина России, если возникает обязанность вернуть полученный аванс, предварительную оплату, выраженные в иностранной валюте, выдавшая их организация должна пересчитать указанные средства в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 3/2006. Требования п. 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются. Разница, которая образовалась в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выраженных в иностранной валюте выданных авансов, предварительной оплаты, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Она включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса, предварительной оплаты возникла обязанность их вернуть (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Несмотря на то что Рекомендации даны Минфином России для выдавших аванс (перечисливших предварительную оплату) организаций, аналогичный подход следует применять и организациям, которые аванс получили, если возникает обязанность по его возврату.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 "Кредиторская задолженность". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов (предоплаты), перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также по взносам на социальное страхование, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Показатели по строке 1520 "Кредиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.5.3. Строка 1530 "Доходы будущих периодов"

По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

3.1.5.3.1. Что может отражаться в отчетности
в составе доходов будущих периодов

В бухгалтерской отчетности по строке 1530 "Доходы будущих периодов" могут отражаться:
- справедливая стоимость безвозмездно полученных основных средств, определенная на дату принятия их к учету в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 14, 18 ФСБУ 26/2020) <*>;
- бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование текущих расходов (п. 9, пп. "г" п. 20 ПБУ 13/2000);
- остаток средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств, учитываемых на счете 86 "Целевое финансирование" (пп. "а" п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов) <**>.
--------------------------------
<*> Руководствуясь п. 7.1 ПБУ 1/2008, организации могут учитывать безвозмездное получение иных активов в аналогичном порядке, закрепив его в учетной политике. В таком случае по строке 1530 будет отражаться справедливая стоимость безвозмездно полученного имущества, не признанная прочим доходом на отчетную дату.
<**> В аналогичном порядке, на наш взгляд, отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.

Если доходы будущих периодов, признанные в связи с полученной организацией государственной помощью на финансирование текущих расходов, и остаток средств целевого бюджетного финансирования существенны для организации, то они приводятся отдельными статьями в разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет целевого финансирования (счет 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет доходов будущих периодов (счет 98)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.5.3.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1530 "Доходы будущих периодов"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса организации (в том числе получатели государственных субсидий) используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.

Внимание!
Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

Строка 1530 "Доходы будущих периодов" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 98	+	Кредитовый остаток по счету 86 в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.п.	

В общем случае показатели по строке 1530 "Доходы будущих периодов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.5.4. Строка 1540 "Оценочные обязательства"

По данной строке отражаются краткосрочные оценочные обязательства, признаваемые в соответствии с нормами ПБУ 8/2010.

3.1.5.4.1. Какие оценочные обязательства отражаются
по строке 1540 "Оценочные обязательства"

Внимание!
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может ПБУ 8/2010 не применять и оценочные обязательства не признавать (п. 3 ПБУ 8/2010).

По строке 1540 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

 См. дополнительно:
- какие оценочные обязательства признаются организацией.

3.1.5.4.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1540 "Оценочные обязательства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1540 "Оценочные обязательства" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты	

В общем случае показатели по строке 1540 "Оценочные обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.1.5.5. Строка 1550 "Прочие обязательства"

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) (п. 19 ПБУ 4/99). Необходимо учитывать, что краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1550 "Прочие обязательства" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

3.1.5.5.1. Что может отражаться в отчетности
в составе прочих краткосрочных обязательств

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться при условии несущественности показателей, например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете такие обязательства могут учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов).
Если величина средств целевого финансирования, полученного от инвесторов, существенна для организации, то организация может показать ее обособленно по отдельной строке в разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (п. 11 ПБУ 4/99).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика "Договоры инвестирования в строительство и участия в долевом строительстве" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.5.5.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1550 "Прочие обязательства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) на отчетную дату. Данные по указанным счетам формируют показатель строки 1550 "Прочие обязательства" только при условии их несущественности. Краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Внимание!
Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

Внимание!
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Строка 1550 "Прочие обязательства" разд. V Бухгалтерского баланса	=	Кредитовое сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств)	+	Кредитовое сальдо по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств)	

В общем случае показатели по строке 1550 "Прочие обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
Если организация (арендатор, лизингополучатель) не стала применять ФСБУ 25/2018 досрочно и на начало отчетного периода имеет действующие договоры аренды, то ей может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительных показателей по строке 1550 "Прочие обязательства". Подробнее по данному вопросу см. готовое решение.

3.1.5.6. Строка 1500 "Итого по разделу V"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Строка 1500 Бухгалтерского баланса	=	Строка 1510 Бухгалтерского баланса	+	Строка 1520 Бухгалтерского баланса	+	...	+	Строка 1550 Бухгалтерского баланса	

3.1.5.7. Строка 1700 "БАЛАНС" Пассива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1300 "Итого по разделу III", 1400 "Итого по разделу IV" и 1500 "Итого по разделу V" и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

Строка 1700 "БАЛАНС" Бухгалтерского баланса	=	Строка 1300 "Итого по разделу III" Бухгалтерского баланса	+	Строка 1400 "Итого по разделу IV" Бухгалтерского баланса	+	Строка 1500 "Итого по разделу V" Бухгалтерского баланса	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

См. образец заполнения Бухгалтерского баланса.

Как определить структуру бухгалтерского баланса по данным оборотно-сальдовой ведомости, которые отражаются в балансе по соответствующим кодам

Для составления бухгалтерского баланса формируется оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам бухгалтерского учета. Баланс составляется на основании отраженных в ней остатков. Они переносятся по строкам баланса. После наименования строки может быть приведен ее код. При заполнении строк могут отражаться остатки по нескольким счетам. Например, для заполнения строки 1520 "Кредиторская задолженность" используются данные о кредитовых остатках:
- по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счетам 70, 71, 73;
- по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счету 75, субсчет 75-2;
- по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).	

3.2. Отчет о финансовых результатах.
Порядок заполнения

См. дополнительно:
- образец заполнения Отчета о финансовых результатах;
- порядок и образец заполнения Отчета о финансовых результатах по упрощенной форме.

Вопрос: Все ли коммерческие организации представляют Отчет о финансовых результатах в составе бухгалтерской отчетности?

Ответ: Представление Отчета о финансовых результатах является обязательным для всех коммерческих организаций. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут включать в него показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям либо применять упрощенную форму (пп. "а" п. 6, п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).	

Табличная часть формы Отчета о финансовых результатах, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, выглядит следующим образом.

Пояснения	Наименование показателя	Код	За _______ 20__ г.	За ______ 20__ г.	
1	2	3	4	5	
	Выручка	2110			
	Себестоимость продаж	2120	( )	( )	
	Валовая прибыль (убыток)	2100			
	Коммерческие расходы	2210	( )	( )	
	Управленческие расходы	2220	( )	( )	
	Прибыль (убыток) от продаж	2200			
	Доходы от участия в других организациях	2310			
	Проценты к получению	2320			
	Проценты к уплате	2330	( )	( )	
	Прочие доходы	2340			
	Прочие расходы	2350	( )	( )	
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300			
	Налог на прибыль	2410			
	в т.ч.
текущий налог на прибыль	2411	( )	( )	
	отложенный налог на прибыль	2412			
	Прочее	2460			
	Чистая прибыль (убыток)	2400			
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510			
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520			
	Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода	2530			
	Совокупный финансовый результат периода	2500			
	Справочно				
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900			
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910			

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. п. 21, 23 ПБУ 4/99).

3.2.1. Строка 2110 "Выручка"

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

3.2.1.1. Что признается выручкой организации

Внимание!
С 1 января 2022 г. обязателен к применению ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н).

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99, п. п. 7, 35, 37 ФСБУ 25/2018):
- поступления от продажи продукции;
- поступления от продажи товаров;
- поступления за выполненные работы;
- поступления за оказанные услуги;
- арендные платежи от передачи имущества в операционную аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);
- проценты, начисляемые арендодателем по инвестиции в аренду по договорам финансовой аренды (лизинга) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);
- справедливая стоимость предмета финансовой аренды или сумма (если она меньше) арендных платежей, продисконтированных с использованием рыночной процентной ставки, если имущество перед началом аренды учитывалось в составе запасов (готовой продукции, товаров);
- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);
- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);
- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения.
Выручка учитывается в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Эта величина определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предоставленных согласно договору скидок (накидок) независимо от формы их предоставления (п. п. 6, 6.1, 6.5 ПБУ 9/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99). Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99).
Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены способы определения готовности работ (отличных от работ по договору строительного подряда), услуг, изделий с длительным циклом производства. Поэтому организация разрабатывает такой способ самостоятельно. При этом в силу п. 7.1 ПБУ 1/2008 в первую очередь применяется МСФО, в данном случае - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями".
К надлежащим методам оценки степени выполнения относятся методы результатов и методы ресурсов (п. 41 МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"). Руководство по использованию методов результатов и методов ресурсов для оценки степени выполнения организацией обязанности к исполнению содержится в п. п. B14 - B19 указанного Стандарта. Выбирая надлежащий метод оценки степени выполнения, организация должна принимать во внимание характер товара или услуги, которые она обещала передать покупателю.
Порядок отражения в учете суммы выручки, признаваемой способом "по мере готовности", ПБУ 9/99 не установлен. Следовательно, он должен быть определен самостоятельно и закреплен в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008, ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В этом случае организация также руководствуется нормами МСФО (IFRS) 15.
Выручка по договорам строительного подряда (в том числе по договорам на восстановление зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признается в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах либо способом "по мере готовности", либо исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008). При этом если в договоре строительного подряда выделены этапы работ, выручка по такому договору признается на отчетную дату как по завершенным, так и по не завершенным и не принятым заказчиком этапам (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). Величина выручки по договорам строительного подряда определяется с учетом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам (п. 8 ПБУ 2/2008).

Вопрос: В каких случаях выручка по договорам строительного подряда определяется способом "по мере готовности"?

Ответ: Выручка по договору строительного подряда признается способом "по мере готовности", если одновременно выполняются следующие условия:
- даты начала и окончания работ по договору (этапу) приходятся на разные отчетные годы (п. 1 ПБУ 2/2008);
- финансовый результат (прибыль или убыток) от исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008).
Условия достоверного определения финансового результата исполнения договора поименованы в п. п. 18, 19 ПБУ 2/2008.
В случае если нельзя достоверно определить финансовый результат исполнения договора в какой-либо отчетный период, выручка по договору признается исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 17, 23 ПБУ 2/2008).	

Вопрос: Обязаны ли организации (в том числе малые предприятия), которые вправе применять упрощенные способы, применять ПБУ 2/2008 и метод начисления?

Ответ: Нет, не обязаны. Организации (в том числе малые предприятия), которые вправе применять упрощенные способы, могут не применять ПБУ 2/2008. Они также могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99 (кассовый метод) (п. 12 ПБУ 9/99, п. 2.1 ПБУ 2/2008).	

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи".
В Отчете о финансовых результатах сумма выручки указывается без учета НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99, примечание 5 к Отчету о финансовых результатах в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Вопрос: Как отражаются вывозные таможенные пошлины в Отчете о финансовых результатах?

Ответ: В примечании 5 к Отчету о финансовых результатах в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н вывозные таможенные пошлины не поименованы в числе сумм, исключаемых при формировании показателя выручки, наряду с НДС и акцизами. Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Приложении к Письму от 09.01.2013 N 07-02-18/01, вывозные таможенные пошлины, уплачиваемые организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, не уменьшают выручку, отражаемую в Отчете о финансовых результатах. В таком случае указанные суммы могут отражаться по строке 2210 "Коммерческие расходы" как суммы, связанные с продажей товаров.
Отметим, что в соответствии с п. п. 3, 6 ПБУ 9/99 экспортные пошлины исключаются при определении суммы выручки. Инструкцией по применению Плана счетов для учета сумм экспортных пошлин предлагается открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины", а не использовать счет 44 "Расходы на продажу". Однако, на наш взгляд, такой подход может привести к претензиям со стороны аудиторов.	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Доходы от обычных видов деятельности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.1.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2110 "Выручка"

Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" счета 90 (примечание 5 к Отчету о финансовых результатах в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Внимание!
Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке "Выручка" дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Строка 2110 "Выручка" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по кредиту субсчета 90-1	-	Оборот по дебету субсчетов 90-3 и 90-4	

Показатель строки 2110 "Выручка" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Если организация (арендодатель, лизингодатель), предоставляющая имущество в финансовую аренду, не применяла ФСБУ 25/2018 досрочно и на начало отчетного периода имеет действующие договоры финансовой аренды, то ей может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительных показателей по строке 2110 "Выручка". Подробнее по данному вопросу см. готовое решение.

3.2.2. Строка 2120 "Себестоимость продаж"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

3.2.2.1. Какие расходы формируют себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008):
- расходы, связанные с изготовлением продукции;
- расходы, связанные с приобретением товаров;
- расходы, связанные с выполнением работ;
- расходы, связанные с оказанием услуг;
- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
- расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);
- суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);
- иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.
Величина расходов определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предусмотренных скидок (накидок) независимо от формы их предоставления (п. п. 6, 6.1, 6.5 ПБУ 10/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
У организаций, выполняющих работы по договорам строительного подряда, прямые расходы по договору (расходы по обычным видам деятельности) могут быть уменьшены на не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других договоров (абз. 3 п. 12 ПБУ 2/2008). Например:
- на доходы от продажи излишних материалов и конструкций, которые приобретены для исполнения договора;
- на арендную плату за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи". Счет 26 используется для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности (Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в общем случае в качестве условно-постоянных включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, в котором возникли. Они списываются со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2. Это следует из пп. "б" п. 18, пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019. Расходы показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах.
Управленческие расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), включаются в их себестоимость (списываются со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29) (п. 10, пп. "е" п. 11, пп "б" п. 18, п. 24, пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019). В таком случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 "Себестоимость продаж".

Внимание!
Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008).

В себестоимость товаров (продукции, работ, услуг) не включаются затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения товаров (производства продукции, выполнения работ, оказания услуг). К ним, в частности, относятся (п. п. 18, 26 ФСБУ 5/2019):
- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
- расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию), обусловлено условиями приобретения (создания) запасов или является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
- обесценение других активов независимо от того, использовались ли они в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
- расходы на рекламу и продвижение продукции.
В себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) может включаться резерв под обесценение запасов. Данная себестоимость уменьшается на сумму восстановленного резерва. Это следует из п. 31 ФСБУ 5/2019.
Правила признания расходов в Отчете о финансовых результатах определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:
- расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);
- если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в Отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;
- если организацией (в том числе субъектом малого предпринимательства), которая вправе применять упрощенные способы, выручка от продажи продукции и товаров признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.
В составе расходов, формирующих себестоимость продаж, могут не учитываться:
- амортизация по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств, в сумме доходов будущих периодов, отнесенных в отчетном периоде на финансовые результаты. Данный порядок применяется, если балансовую стоимость таких активов организация определяет за минусом доходов будущих периодов, отраженных в бухучете в связи с получением бюджетных средств на финансирование капитальных затрат согласно абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000 (пп. "б" п. 21 ПБУ 13/2000);
- текущие расходы, на финансирование которых получены бюджетные средства, в сумме доходов будущих периодов, отнесенных в отчетном периоде на финансовые результаты. В этом случае доходы, признанные согласно абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000 в связи с получением таких средств, организация не отражает в качестве доходов в отчете о финансовых результатах (п. 21 ПБУ 13/2000).

Об иных способах отражения в отчетности полученных бюджетных средств см. разд. 3.2.10.

Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.2.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2120 "Себестоимость продаж"

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.

Внимание!
В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, к строке 2120 "Себестоимость продаж" вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Строка 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету субсчета 90-2	-	Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 44	-	Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 26 <*>	

--------------------------------
<*> В общем случае управленческие расходы в качестве условно-постоянных относятся напрямую в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг того отчетного периода, в котором они возникли (списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2) (пп "б" п. 18, пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019).

Показатель строки 2120 "Себестоимость продаж" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Если организация (арендодатель, лизингодатель), предоставляющая имущество в финансовую аренду, не применяла ФСБУ 25/2018 досрочно и на начало отчетного периода имеет действующие договоры финансовой аренды, то ей может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительных показателей по строке 2120 "Себестоимость продаж". Подробнее по данному вопросу см. готовое решение.

3.2.3. Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99)).
Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах	=	Строка 2110 "Выручка" Отчета о финансовых результатах	-	Строка 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах	

Показатель строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

3.2.4. Строка 2210 "Коммерческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

3.2.4.1. Какие расходы включаются в состав коммерческих

К коммерческим относятся следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 21 ФСБУ 5/2019, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875, Инструкция по применению Плана счетов):
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
- на проведение анализов продукции при ее отпуске;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);
- на оплату труда в торговых организациях;
- на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
- на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
- на хранение и подработку товаров;
- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
- на содержание заготовительных и приемных пунктов;
- на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;
- суммы начисленного торгового сбора, если организация руководствуется разъяснениями, изложенными в Письме Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799;
- экологический сбор;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу", в общем случае в качестве условно-постоянных включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, в котором возникли. Это обусловлено тем, что они не являются необходимыми для производства продукции (приобретения запасов, выполнения работ, оказания услуг). Они списываются со счета 44 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Такой вывод следует из пп. "в", "г" п. 18, пп. "д", "е", "ж" п. 26 ФСБУ 5/2019, Инструкции по применению Плана счетов.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Расходы на продажу (коммерческие расходы)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Торговый сбор" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.2.4.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2210 "Коммерческие расходы"

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2210 "Коммерческие расходы" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 44	

Показатель строки 2210 "Коммерческие расходы" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот же отчетный период предыдущего года.

3.2.5. Строка 2220 "Управленческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

3.2.5.1. Какие расходы являются управленческими

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):
- административно-управленческие расходы;
- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);
- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.
Стоимость материалов для управленческих нужд организация может признавать расходом в периоде их приобретения без предварительного учета на счете 10 "Материалы", предусмотрев такой порядок в учетной политике (п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", можно:
1) списывать в качестве условно-постоянных напрямую в себестоимость продукции (в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж") того отчетного периода, в котором они возникли (пп. "б" п. 18, пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019);
2) включать в себестоимость продукции и незавершенного производства (т.е. списывать в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 43 "Готовая продукция") - только если они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) (пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019);
3) включать в себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов (т.е. списывать в дебет счета 10 "Материалы", 41 "Товары") - только если они непосредственно связаны с их приобретением (созданием) (пп. "б" п. 18 ФСБУ 5/2019).

Внимание!
Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008).
Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.5.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2220 "Управленческие расходы"

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) в общем случае определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 <*>. Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
--------------------------------
<*> За исключением организаций, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность). По строке 2220 они отражают дебетовый оборот по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 в части, относящейся к управленческим расходам. Оставшуюся сумму дебетового оборота они отражают по строке 2120 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

В общем случае управленческие расходы включаются в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

Строка 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 26	

Управленческие расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, только если они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Строка 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах	=	-	

Показатель строки 2220 "Управленческие расходы" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

3.2.6. Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.
Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о финансовых результатах	=	Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах	-	Строка 2210 "Коммерческие расходы" Отчета о финансовых результатах	-	Строка 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах	

При этом должно соблюдаться равенство.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о финансовых результатах	=	Остаток счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж	

Показатель строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

3.2.7. Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

3.2.7.1. Что относится к доходам
от участия в других организациях

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):
- суммы распределенной в пользу организации прибыли (дивидендов);
- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).
Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.
Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Внимание!
Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении
строки 2310 "Доходы от участия в других организациях"

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по кредиту субсчета 91-1 (аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций)	

Показатель строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

3.2.8. Строка 2320 "Проценты к получению"

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).

3.2.8.1. Что относится к процентам к получению

Внимание!
С 1 января 2022 г. применяется ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденный Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н. По договорам финансовой аренды проценты, начисляемые по инвестиции в аренду, не относятся к процентам к получению, а являются выручкой, если предоставление имущества в аренду - предмет деятельности организации (п. 37 ФСБУ 25/2018, п. 5 ПБУ 9/99).

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, п. 37 ФСБУ 25/2018, Инструкция по применению Плана счетов):
- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации;
- проценты, начисляемые по инвестициям в аренду.
Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).
Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 4 ПБУ 9/99).

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 2110 "Выручка". В частности, выручкой признаются проценты, начисляемые по инвестициям в аренду, если предоставление имущества в аренду - предмет деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Проценты, полученные по договору займа, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.8.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2320 "Проценты к получению"

Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2320 "Проценты к получению" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по кредиту субсчета 91-1 (аналитический счет учета процентов к получению)	

Показатель строки 2320 "Проценты к получению" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

3.2.9. Строка 2330 "Проценты к уплате"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

3.2.9.1. Что относится к процентам к уплате

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01, п. 13 ФСБУ 5/2019, п. 20 ФСБУ 25/2018):
- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам (в частности, за отсрочку (рассрочку) платежа при приобретении запасов), облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям;
- проценты, начисленные по арендным платежам, за исключением той их части, которая включается в стоимость актива.

Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую отчетность), могут признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).
Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
По этой же строке следует показывать проценты, начисляемые в связи с дисконтированием величины долгосрочного оценочного обязательства (п. 20 ПБУ 8/2010, Рекомендация Р-30/2013-КпР "Ликвидационные обязательства" (принята Комитетом по рекомендациям 21.06.2013)).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Проценты, уплачиваемые по договору займа (кредита)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.9.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2330 "Проценты к уплате"

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2330 "Проценты к уплате" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету субсчета 91-2 (аналитический счет учета процентов к уплате)	

Показатель строки 2330 "Проценты к уплате" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Если организация (арендатор, лизингополучатель), получающая имущество в финансовую аренду, не применяла ФСБУ 25/2018 досрочно и на начало отчетного периода имеет действующие договоры финансовой аренды, то ей может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительных показателей по строке 2330 "Проценты к уплате". Подробнее по данному вопросу см. готовое решение.

3.2.10. Строка 2340 "Прочие доходы"

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

Внимание!
По строке 2340 не отражаются доходы, признанные в отчетном периоде в связи с получением бюджетных средств на финансирование:
- капитальных затрат, признанных согласно абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000 (пп. "а" п. 21 ПБУ 13/2000);
- текущих затрат согласно абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000, если эти доходы существенны (п. 21 ПБУ 13/2000).
Такие доходы могут приводиться в качестве отдельной статьи доходов.

Об иных способах отражения в отчетности полученных бюджетных средств см. разд. 3.2.2.1.

3.2.10.1. Что относится к прочим доходам организации

За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению", а также доходов, признанных в отчетном периоде, в связи с получением бюджетных средств (отраженных в отдельной строке), к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, п. п. 18, 21 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 20/03, Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19):
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров <*>;
- прибыль, связанная с долгосрочными активами к продаже (в том числе изменение величины резерва под снижение стоимости, результат от продажи), если она не отражена в отдельной строке Отчета о финансовых результатах;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения <**>;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы;
- часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;
- поступления от операций с тарой;
- суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
- суммы дооценки инвестиционной недвижимости;
- суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
- суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
- суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
- суммы восстановленного убытка от обесценения поискового актива, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
- суммы дооценки финансовых вложений;
- отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
--------------------------------
<*> При продаже иностранной валюты прочим доходом признается вся полученная в рублях сумма поступлений. Такой вывод следует из буквального прочтения п. п. 7, 10.1, 6 ПБУ 9/99.
Однако Минфин России считает, что доходом от продажи иностранной валюты является сумма выгоды от данной операции, рассчитываемая как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже этой валюты, и ее рублевой оценкой на дату операции (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Такая позиция основана на анализе норм ПБУ 23/2011. В частности, согласно пп. "в" п. 6 ПБУ 23/2011 валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) не образуют денежного потока.
<**> По мнению Минфина России, поступления денежных средств и иного имущества от учредителей, акционеров, участников, собственников организации в качестве безвозмездного финансирования не признаются доходами организации на основании п. 2 ПБУ 9/99 (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Такие поступления относятся непосредственно на увеличение капитала, как и вклады в имущество общества.

Для строительных организаций предусмотрены следующие особенности (п. п. 8, 12 ПБУ 2/2008):
- суммы претензий, предъявленных заказчикам и третьим лицам по договорам строительного подряда, включаются в состав доходов по обычным видам деятельности и увеличивают выручку от реализации;
- доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций могут уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности);
- арендная плата за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда, может уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности).

Внимание!
Доходы, признанные в отчетном периоде в связи с получением бюджетных средств на финансирование текущих расходов согласно абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000, в случае несущественности могут быть отражены в составе прочих доходов по строке 2340 (п. 21 ПБУ 13/2000). Если такие доходы существенны, их надо отразить по отдельной строке Отчета о финансовых результатах.

Об иных способах отражения в отчетности полученных бюджетных средств см. разд. 3.2.2.1.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Прочие доходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.10.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2340 "Прочие доходы"

Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы могут показываться в Отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Подробнее о прочих расходах см. разд. 3.2.11.1 "Что относится к прочим расходам организации".

Внимание!
Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в Отчет о финансовых результатах дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2340 "Прочие доходы" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по кредиту субсчета 91-1 <*>	-	Оборот по дебету субсчета 91-2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей	

--------------------------------
<*> За исключением доходов, включенных в строки 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению", а также доходов, признанных в отчетном периоде, в связи с получением бюджетных средств (отраженных в отдельной строке).

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

Строка 2340 "Прочие доходы" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по кредиту субсчета 91-1 в части прочих доходов, которые не сальдируются <*>	-	Оборот по дебету субсчета 91-2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, относящихся к прочим доходам, которые не сальдируются	+	Положительное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сальдируются <**>	

--------------------------------
<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2330 "Проценты к уплате".

Показатель строки 2340 "Прочие доходы" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

3.2.11. Строка 2350 "Прочие расходы"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

3.2.11.1. Что относится к прочим расходам организации

За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся расходы, указанные в п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38, п. 39 ПБУ 19/02, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 31 ФСБУ 5/2019, пп. "а" п. 19, п. п. 21, 44 ФСБУ 6/2020, п. 22 ФСБУ 26/2020, п. п. 21, 41 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкции по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 13/2000, п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008, п. 15 ПБУ 2/2008, п. 14 ПБУ 20/03, п. 14, абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010, Информационном сообщении Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19, например:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от основных средств, незавершенных капвложений, денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции <*>;
- убыток от списания ОС и незавершенных капвложений;
- убыток, связанный с долгосрочными активами к продаже (в том числе создание и изменение величины резерва под снижение стоимости, результат от продажи), если он не отражен в отдельной строке Отчета о финансовых результатах;
- остаточная стоимость НМА, списываемых организацией;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией (в том числе субъектом малого предпринимательства), которая вправе применять упрощенные способы;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- отрицательные курсовые разницы;
- часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;
- сумма уценки ОС, отличных от инвестиционной недвижимости, сверх суммы их дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие периоды;
- сумма уценки объекта инвестиционной недвижимости;
- сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
- сумма уценки поискового актива сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
- убыток от обесценения НМА;
- убыток от обесценения поискового актива;
- отрицательная разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы по операциям с тарой;
- расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
- дополнительные расходы по займам;
- расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);
- убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;
- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
--------------------------------
<*> При продаже иностранной валюты прочим расходом признается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная по курсу этой валюты, установленному Банком России на дату продажи. Такой вывод следует из совокупности положений п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложения к ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99. В случае отсутствия официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, используется кросс-курс соответствующей валюты, рассчитанный исходя из курсов иностранных валют, установленных Банком России (п. 5 ПБУ 3/2006).
Однако Минфин России считает, что расходом от продажи иностранной валюты является сумма потерь от этой операции, рассчитываемая как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Такая позиция основана на анализе норм ПБУ 23/2011. В частности, согласно пп. "в" п. 6 ПБУ 23/2011 валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) не образуют денежного потока.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).
Правила признания расходов в Отчете о финансовых результатах определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о финансовых результатах показываются:
- расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
- возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую отчетность), признающие выручку не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы также признают после погашения задолженности (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Прочие расходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.11.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2350 "Прочие расходы"

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Подробнее о прочих доходах см. разд. 3.2.10.1 "Что относится к прочим доходам организации".

Внимание!
В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов. Для этого организация может вводить в Отчет о финансовых результатах дополнительные строки (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету субсчета 91-2 <*>	

--------------------------------
<*> За исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц и отраженных на субсчете 91-2.

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету субсчета 91-2 в части прочих расходов, которые не сальдируются <*>	+	Отрицательное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сальдируются <**>	

--------------------------------
<*> За исключением процентов к уплате.
<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2330 "Проценты к уплате", а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Показатель строки 2350 "Прочие расходы" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

3.2.12. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о финансовых результатах	=	Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + строка 2320 "Проценты к получению" + строка 2340 "Прочие доходы" Отчета о финансовых результатах	-	Строка 2330 "Проценты к уплате" + строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах	

При этом должно соблюдаться равенство.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о финансовых результатах	=	Остаток счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка)	

Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году (реформация баланса)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.13. Строка 2410 "Налог на прибыль"

По данной строке отражается информация о расходе (доходе) по налогу на прибыль (примечание 7 к Отчету о финансовых результатах в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 24 ПБУ 18/02).

3.2.13.1. Как определяется налог на прибыль

Показатель строки определяется расчетным путем как сумма показателей строк 2411 "Текущий налог на прибыль" и 2412 "Отложенный налог на прибыль".

Подробнее:
- о текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.14;
- об отложенном налоге на прибыль см. разд. 3.2.15.

3.2.13.2. Какие данные бухучета используются при заполнении
строки 2410 "Налог на прибыль"

Показатель строки 2410 "Налог на прибыль" рассчитывается по формуле:

Строка 2410 "Налог на прибыль" Отчета о финансовых результатах	=	Показатель строки 2411 "Текущий налог на прибыль" Отчета о финансовых результатах	+	Показатель строки 2412 "Отложенный налог на прибыль" Отчета о финансовых результатах	

Показатель строки 2410 "Налог на прибыль" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2410 "Налог на прибыль"

Показатели Отчета о финансовых результатах:

Показатели Отчета о финансовых результатах за I квартал 2021 г.	
Сумма, тыс. руб.	

1	
2	

Строка 2411 "Текущий налог на прибыль"	
(1 426)	

Строка 2412 "Отложенный налог на прибыль"	
45	

Показатели Отчета о финансовых результатах за I квартал 2022 г.	
Сумма, тыс. руб.	

1	
2	

Строка 2411 "Текущий налог на прибыль"	
(1 201)	

Строка 2412 "Отложенный налог на прибыль"	
(356)	

Решение

Величина налога на прибыль за I квартал 2022 г. составляет -1 557 тыс. руб. (-1 201 тыс. руб. - 356 тыс. руб.).
Величина налога на прибыль за I квартал 2021 г. составляет -1 381 тыс. руб. (-1 426 тыс. руб. + 45 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	
Наименование показателя	
Код	
За I квартал 2022 г.	
За I квартал 2021 г.	

1	
2	
3	
4	
5	

Налог на прибыль	
2410	
(1 557)	
(1 381)	

3.2.14. Строка 2411 "Текущий налог на прибыль организаций"

По строке 2411 отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в декларации по налогу на прибыль организаций (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут ПБУ 18/02 не применять (п. 2 ПБУ 18/02). Если организация не применяет ПБУ 18/02, но при этом использует общеустановленные формы бухгалтерской отчетности, то по строке 2411 Отчета о финансовых результатах она указывает сумму налога на прибыль, начисленного в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Если организация не является плательщиком налога на прибыль и применяет специальные налоговые режимы, в Отчете о финансовых результатах сумма налогов по спецрежимам отражается вместо информации о налоге на прибыль.
Если уплата налогов по специальным налоговым режимам производится организацией наряду с уплатой налога на прибыль, то в Отчете о финансовых результатах показатели по каждому уплачиваемому налогу должны отражаться обособленно (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). В таком случае суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов, отражаются по отдельным введенным организацией строкам после показателя текущего налога на прибыль.

Внимание!
Если организация при начислении торгового сбора руководствуется разъяснениями, приведенными в Приложении к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355, либо производит начисление торгового сбора с использованием счета 99, то та часть торгового сбора, которая уменьшает платежи по налогу на прибыль, показывается в Отчете о финансовых результатах (в случае существенности) в качестве отдельного показателя, детализирующего показатель текущего налога на прибыль (по самостоятельно введенной строке).
Та часть торгового сбора, которая не может быть принята в уменьшение платежей по налогам, может показываться по строке 2460 "Прочее".

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается обособленно по отдельной статье Отчета о финансовых результатах после статьи текущего налога на прибыль (абз. 5 п. 22 ПБУ 18/02).

3.2.14.1. Как определяется текущий налог
на прибыль

Текущий налог на прибыль определяется одним из способов.
Способ 1. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных бухгалтерского учета.

О том, какие данные бухгалтерского учета используются при расчете величины текущего налога на прибыль, см. разд. 3.2.14.2.

Способ 2. Текущий налог на прибыль определяется на основе декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02).
При этом организации необходимо отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые расходы и доходы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).
При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).
Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

Вопрос: Что такое условный расход по налогу на прибыль?

Ответ: Под условным расходом по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).	

Вопрос: Что такое условный доход по налогу на прибыль?

Ответ: Под условным доходом по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.14.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2411 "Текущий налог
на прибыль"

Если согласно учетной политике организация определяет величину текущего налога на прибыль по данным бухучета, показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых доходов и расходов, и отложенного налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02, п. 7 ПБУ 1/2008).
Сальдо постоянных налоговых доходов и расходов определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых доходов и расходов). Дебетовое сальдо постоянных налоговых доходов и расходов означает, что постоянные налоговые расходы больше постоянных налоговых доходов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль дебетовое сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.
Кредитовое сальдо постоянных налоговых доходов и расходов означает, что постоянные налоговые расходы меньше постоянных налоговых доходов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.
Отложенный налог на прибыль (за отчетный период) определяется как сумма разниц между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" и между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период.
Напомним, что отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому они были начислены, списываются на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена (увеличена соответственно) налогооблагаемая прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Подробнее см. разд. 3.2.15.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2412 "Отложенный налог на прибыль".

Показатель строки 2411 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Строка 2411 "Текущий налог на прибыль" Отчета о финансовых результатах	=	+
-	Оборот по счету 99, аналитический счет учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль	+
-	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99, аналитический счет учета постоянных налоговых расходов и доходов	+
-	

+
-	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09	+
-	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77	

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.
Показатель строки 2411 "Текущий налог на прибыль" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2411 "Текущий налог на прибыль"

Показатели по счетам 99, 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68 в бухгалтерском учете:

руб.

Оборот за I квартал 2022 г.	
Сумма	

1	
2	

1. По дебету счета 09	
47 000	

2. По кредиту счета 09	
21 000	

3. По дебету счета 77	
30 000	

4. По кредиту счета 77	
412 000	

5. По дебету счета 99 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль	
2 283 075	

6. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых расходов	
366 403	

7. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых доходов	
1 092 000	

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за I квартал 2021 г.

Пояснения	
Наименование показателя	
Код	
За I квартал 2021 г.	
За I квартал 2020 г.	

1	
2	
3	
4	
5	

Текущий налог на прибыль	
2411	
(1 426)	
(511)	

Решение

Величина текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 1 201 тыс. руб. (2 283 075 руб. + (366 403 руб. - 1 092 000 руб.) + (47 000 руб. - 21 000 руб.) - (412 000 руб. - 30 000 руб.)).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	
Наименование показателя	
Код	
За I квартал 2022 г.	
За I квартал 2021 г.	

1	
2	
3	
4	
5	

Текущий налог на прибыль	
2411	
(1 201)	
(1 426)	

3.2.15. Строка 2412
"Отложенный налог на прибыль"

По данной строке отражается информация о суммарном изменении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, за отчетный период. По данной строке не учитывается налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (п. 20 ПБУ 18/02). Он отражается по строке 2530 Отчета о финансовых результатах.

Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут ПБУ 18/02 не применять и отложенный налог на прибыль не признавать (п. 2 ПБУ 18/02). Если организация не применяет ПБУ 18/02, но при этом использует общеустановленные формы бухгалтерской отчетности, то по строке 2412 Отчета о финансовых результатах она проставляет прочерк.

 См. дополнительно:
- что учитывается в составе отложенных налоговых активов;
- что учитывается в составе отложенных налоговых обязательств.

3.2.15.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2412
"Отложенный налог на прибыль"

Значение показателя этой строки (за отчетный период) может определяться следующими способами:
- как сумма разниц между остатками по счету 09 "Отложенные налоговые активы" на отчетную дату отчетного года и на 31 декабря предыдущего года и между остатками по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на отчетную дату отчетного года <*>;
- как сумма разниц между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" и между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период <**>.
--------------------------------
<*> Без учета влияния на остатки по счетам 09 и 77 отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за отчетный период на счет 99 "Прибыли и убытки".
<**> Без учета кредитового оборота по счету 09 и дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.

Напомним, что отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому они были начислены, списываются на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена (увеличена) налогооблагаемая прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).
Отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль формируют налог на прибыль (строка 2410 "Налог на прибыль"). Положительное значение отложенного налога на прибыль отражается без скобок, а отрицательное - в скобках.

Подробнее об этом см. разд. 3.2.13 "Строка 2410 "Налог на прибыль".

Показатель строки 2412 рассчитывается по одной из формул:

Строка 2412 "Отложенный налог на прибыль" Отчета о финансовых результатах	=	Остаток по счету 09 на отчетную дату отчетного периода <*>	-	Остаток по счету 09 на 31 декабря предыдущего года	+	Остаток по счету 77 на 31 декабря предыдущего года	-	Остаток по счету 77 на отчетную дату отчетного периода <*>	

ИЛИ

Строка 2412 "Отложенный налог на прибыль" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету счета 09	-	Оборот по кредиту счета 09 <**>	+	Оборот по дебету счета 77 <**>	-	Оборот по кредиту счета 77	

Показатель строки 2412 "Отложенный налог на прибыль" за аналогичный отчетный период предыдущего года переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2412 "Отложенный налог на прибыль"

Показатели по счетам 09, 77 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатели	
Сумма	

1	
2	

1. Остаток по счету 09 на 31.12.2021	
40 000	

2. Остаток по счету 77 на 31.12.2021	
14 000	

3. Оборот по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за I квартал 2022 г.	
47 000	

4. Оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за I квартал 2022 г.	
21 000	

5. Оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 за I квартал 2022 г.	
30 000	

6. Оборот по кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 за I квартал 2022 г.	
412 000	

7. Остаток по счету 09 на 31.03.2022	
66 000	

8. Остаток по счету 77 на 31.03.2022	
396 000	

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за I квартал 2021 г.

Пояснения	
Наименование показателя	
Код	
За I квартал 2021 г.	
За I квартал 2020 г.	

1	
2	
3	
4	
5	

Отложенный налог на прибыль	
2412	
45	
(39)	

Решение

Отложенный налог на прибыль за отчетный период составляет -356 тыс. руб. (66 000 руб. - 40 000 руб. + 14 000 руб. - 396 000 руб. или 47 000 руб. - 21 000 руб. + 30 000 руб. - 412 000 руб.).
Отложенный налог на прибыль за I квартал 2021 г. составляет 45 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	
Наименование показателя	
Код	
За I квартал 2022 г.	
За I квартал 2021 г.	

1	
2	
3	
4	
5	

Отложенный налог на прибыль	
2412	
(356)	
45	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

3.2.16. Строка 2460 "Прочее"

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

3.2.16.1. Что может отражаться
в строке 2460 "Прочее"

По строке 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:
- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). При этом, по мнению Минфина России, штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875);
- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Отметим, что если организация относит суммы начисленного торгового сбора на счет 99 "Прибыли и убытки", то по этой же строке могут показываться суммы начисленного торгового сбора, которые не принимаются в уменьшение платежей организации по налогу на прибыль или налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Торговый сбор" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.16.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2460 "Прочее"

Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.

Строка 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету счета 99 в части штрафов, списанных отложенных налоговых активов	-	Оборот по кредиту счета 99 в части списанных отложенных налоговых обязательств	

Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.
Показатель строки 2460 "Прочее" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

3.2.17. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, полученной за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. 23 ПБУ 4/99).
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это сальдо по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
При составлении промежуточной отчетности:

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах	=	Сальдо по счету 99	

Величина чистой прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли (убытка), определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о финансовых результатах.
В Отчете о финансовых результатах вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурирует показатель налога на прибыль, состоящий из текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

Подробнее:
- об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль и текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.14.1 "Как определяется текущий налог на прибыль" и разд. 3.2.14.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2411 "Текущий налог на прибыль";
- об отложенном налоге на прибыль см. разд. 3.2.15.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2412 "Отложенный налог на прибыль".

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) по данным Отчета о финансовых результатах положительное значение налога на прибыль прибавляется к значению строки "Прибыль (убыток) до налогообложения", а отрицательное - вычитается из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" в круглых скобках.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах	=	Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"	+
-	Строка 2410 "Налог на прибыль"	-
+	Строка 2460 "Прочее"	

Показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

Остаток по кредиту счета 99 в бухгалтерском учете за I квартал 2022 г. составляет 9 722 897 руб.

Показатели Отчета о финансовых результатах за I квартал 2022 г.:

тыс. руб.

Показатель	
По графе "За I квартал 2022 г."	
По графе "За I квартал 2021 г."	

1	
2	
3	

1. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"	
11 415	
16 176	

2. Строка 2410 "Налог на прибыль"	
(1 557)	
(1 381)	

3. Строка 2411 "Текущий налог на прибыль"	
(1 201)	
(1 426)	

4. Строка 2412 "Отложенный налог на прибыль"	
(356)	
45	

5. Строка 2460 "Прочее"	
(135)	
(15)	

Решение

Величина чистой прибыли организации за I квартал 2022 г. по данным бухгалтерского учета составляет 9 723 тыс. руб.
Величина чистой прибыли по данным Отчета о финансовых результатах составляет:
за I квартал 2022 г. - 9 723 тыс. руб. (11 415 тыс. руб. - 1 557 тыс. руб. - 135 тыс. руб.);
за I квартал 2021 г. - 14 780 тыс. руб. (16 176 тыс. руб. - 1 381 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	
Наименование показателя	
Код	
За I квартал 2022 г.	
За I квартал 2021 г.	

1	
2	
3	
4	
5	

Чистая прибыль (убыток)	
2400	
9 723	
14 780	

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

3.2.18. Строка 2510 "Результат от переоценки
внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной строке могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки ОС и материальных поисковых активов (МПА), отличных от инвестиционной недвижимости, если организация решает переоценивать отличные от инвестиционной недвижимости ОС на каждую отчетную дату (дату составления промежуточной отчетности). В результате переоценки ее собственный капитал изменяется. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного ОС (МПА) возможны два варианта (п. п. 16, 18, 19, 20 ФСБУ 6/2020, п. 16 ПБУ 24/2011):
- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.
В этой строке отражается только изменение добавочного капитала организации, которое стало результатом переоценки отличных от инвестиционной недвижимости ОС и МПА, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) ОС (в том числе инвестиционной недвижимости) и МПА, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), формируют показатели строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о финансовых результатах.

3.2.19. Строка 2520 "Результат от прочих операций,
не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

На настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. Согласно Примечанию 6 к Отчету о финансовых результатах (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 "Чистая прибыль (убыток)", 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и 2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода" участвует в формировании показателя строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода". Определение совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету.
В такой ситуации с учетом нормы п. 7.1 ПБУ 1/2008 следует обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в п. 7 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" содержатся следующие определения:
прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода;
прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка;
общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты "прибыли или убытка" и "прочего совокупного дохода".
Очевидно, что сумма показателей строк 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" соответствует понятию "прочий совокупный доход" в терминах МСФО (IAS) 1. Следовательно, по строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:
- чистой прибыли (убытка) отчетного периода;
- изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;
- увеличения или уменьшения уставного капитала (ст. ст. 28, 29 Закона N 208-ФЗ, ст. ст. 17, 20 Закона N 14-ФЗ);
- курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
- эмиссионного дохода (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов);
- распределения чистой прибыли между собственниками;
- иного изменения капитала организации в результате операций с собственниками в их качестве собственников.
С учетом перечисленных исключений изменение величины капитала возможно за счет увеличения/уменьшения показателей добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с наличием чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Изменение капитала организации, удовлетворяющее вышеприведенным условиям, имеет место, например, при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 МСФО (IAS) 1).

Внимание!
По строке 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" не должен отражаться результат исправления в бухгалтерском учете существенных ошибок прошлых лет. Это объясняется следующим. Исправление в отчетном периоде существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, приводит к изменению на одну и ту же сумму показателей Бухгалтерского баланса по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату и на 31 декабря года, предшествующего отчетному. Следовательно, данная операция не влияет на величину изменения нераспределенной прибыли за отчетный период и не изменяет совокупный финансовый результат отчетного периода.

3.2.20. Строка 2530 "Налог на прибыль от операций,
результат которых не включается
в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной строке отражается информация о налоге на прибыль по результатам от:
- переоценки внеоборотных активов, не включаемым в чистую прибыль (убыток) периода, отраженных по строке 2510;
- прочих операций, не включаемым в чистую прибыль (убыток) периода (в части операций, облагаемых налогом на прибыль), отраженных по строке 2520.
Дополнительно о том, что отражается по строке 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" см. в разд. 3.2.19.
В промежуточной отчетности показатель строки 2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Строка 2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода" Отчета о финансовых результатах	=	Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" Отчета о финансовых результатах в части операций, облагаемых налогом на прибыль	x	Ставка налога на прибыль, установленная Налоговым кодексом РФ на отчетную дату	+	

+	Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" Отчета о финансовых результатах	x	Ставка налога на прибыль, установленная Налоговым кодексом РФ на отчетную дату	

Показатель по строке 2530 за аналогичный период прошлого года необходимо рассчитать по указанной формуле, используя данные Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года и действовавшей в этот период ставки налога на прибыль.
Налог на прибыль по операциям, не включаемым в чистую прибыль (убыток), отражается в Отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

3.2.21. Строка 2500
"Совокупный финансовый результат периода"

В промежуточной отчетности по данной строке указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток), а также на налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода" Отчета о финансовых результатах	=	Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах	+
-	Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" Отчета о финансовых результатах	+
-	Строка 2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода" Отчета о финансовых результатах	

Если совокупным финансовым результатом является убыток, то он показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Показатель строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода" за аналогичный отчетный период предыдущего года рассчитывается по данной формуле с учетом рассчитанного показателя по строке 2530 за этот отчетный период предыдущего года. Подробнее о расчете показателя по строке 2530 за аналогичный отчетный период предыдущего года см. в разд. 3.2.20.

Пример заполнения строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода"

Показатели Отчета о финансовых результатах за I квартал 2022 г.:

тыс. руб.

Показатель	
Графа "За I квартал 2022 г."	
Графа "За I квартал 2021 г."	

1	
2	
3	

1. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"	
9 723	
14 780	

2. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)"	
-	
-	

3. Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"	
-	
-	

4. Строка 2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода"	
-	
-	

Решение

Величина совокупного финансового результата за I квартал 2022 г. составляет 9 723 тыс. руб.
Величина совокупного финансового результата за I квартал 2021 г. составляет 14 780 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	
Наименование показателя	
Код	
За I квартал 2022 г.	
За I квартал 2021 г.	

1	
2	
3	
4	
5	

Совокупный финансовый результат периода	
2500	
9 723	
14 780	

3.2.22. Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

В промежуточной отчетности по данной строке ставится прочерк. Числовые данные указываются при составлении годовой отчетности.

3.2.23. Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

В промежуточной отчетности по данной строке ставится прочерк. Числовые данные указываются при составлении годовой отчетности.

См. образец заполнения Отчета о финансовых результатах.

3.3. Упрощенные формы Бухгалтерского баланса
и Отчета о финансовых результатах
(в том числе для малых предприятий)

Внимание!
Формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам субъекты малого предпринимательства вправе только в случае, если они не являются микрофинансовыми организациями и их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Упрощенные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, утвержденные п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведенные в Приложении N 5 к этому Приказу, могут использовать только организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Вопрос: Каков состав бухгалтерской отчетности для компаний со статусом участника проекта "Сколково"?

Организации, получившие этот статус, вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если они не являются микрофинансовыми, а их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (п. 3 ч. 4, п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Такие организации вправе представить промежуточную отчетность в составе:
- Бухгалтерского баланса по упрощенной форме;
- Отчета о финансовых результатах по упрощенной форме.
В то же время указанные организации могут формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).	

 См. дополнительно:
- образец заполнения Бухгалтерского баланса по упрощенной форме;
- образец заполнения Отчета о финансовых результатах по упрощенной форме.

3.3.1. Упрощенная форма Бухгалтерского баланса
(в том числе для малых предприятий). Порядок заполнения

Внимание!
Формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам субъекты малого предпринимательства вправе только в случае, если они не являются микрофинансовыми организациями и их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Упрощенная форма Бухгалтерского баланса утверждена п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведена в Приложении N 5 к этому Приказу. Табличная часть данной формы выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	
АКТИВ					
Материальные внеоборотные активы	...				
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	...				
Запасы	1210				
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250				
Финансовые и другие оборотные активы	...				
БАЛАНС	1600				
ПАССИВ					
Капитал и резервы	1300				
Долгосрочные заемные средства	1410				
Другие долгосрочные обязательства	...				
Краткосрочные заемные средства	1510				
Кредиторская задолженность	1520				
Другие краткосрочные обязательства	...				
БАЛАНС	1700				

По каждой из строк Бухгалтерского баланса приводятся показатели (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 1, 2, 3 в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н):
- на 31 декабря отчетного года;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
При составлении организацией промежуточной бухгалтерской отчетности в графе "На 31 декабря 20__ г." отчетного года указывается отчетная дата отчетного периода. Соответственно, все показатели по этой графе приводятся на эту отчетную дату.

Вопрос: Как определяются коды строк в упрощенных формах бухгалтерской отчетности?

Ответ: Коды строк приведены в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом строкам, в которых приводятся укрупненные показатели (например, "Материальные внеоборотные активы", "Финансовые и другие оборотные активы"), присваивается код, соответствующий показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (абз. 2 п. 5 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).	

3.3.1.1. Строка "Материальные внеоборотные активы"

По данной строке Бухгалтерского баланса организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражают информацию об основных средствах и незавершенных капитальных вложениях в основные средства (примечание 4 в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Внимание!
С 1 января 2022 г. организация-лизингополучатель (арендатор) отражает по строке "Материальные внеоборотные активы" информацию о лизинговом имуществе, относящемся по характеру использования к ОС, учитываемом в качестве права пользования активом (ППА).

 См. дополнительно:
- что учитывается в составе основных средств на счете 01;
- какие основные средства учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности;
- по какой стоимости основные средства отражаются в учете.

3.3.1.1.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Материальные внеоборотные активы"

При заполнении строки "Материальные внеоборотные активы" могут использоваться данные о дебетовых сальдо по счетам 01, 03, 07, 08 (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), 15 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 60 (в части авансов и предоплаты, перечисленных в связи со строительством или приобретением объектов основных средств <*>), сальдо по счету 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), сальдо по счету 10 (в части строительных материалов, предназначенных для собственного строительства), а также о кредитовом сальдо по счету 02.

Строка "Материальные внеоборотные активы"	=	Дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства"	+	Дебетовое сальдо по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности"	+	

+	Дебетовое сальдо по счету 07 "Оборудование к установке"	+	Дебетовое сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ")	+	Дебетовое сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в части, относящейся к оборудованию к установке	+
-	

+
-	Сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к оборудованию к установке	+	Дебетовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части авансов и предоплаты, перечисленных в связи со строительством или приобретением объектов основных средств <*>	-	Кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств"	+	

+	Дебетовое сальдо по счету 10 "Материалы" (в части строительных материалов, предназначенных для собственного строительства)	

--------------------------------
<*> По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01.

Показатели строки "Материальные внеоборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.3.1.2. Строка "Нематериальные, финансовые
и другие внеоборотные активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса организациями, которые вправе применять упрощенные способы, отражается информация о нематериальных активах (НМА), результатах НИОКР, незавершенных вложениях в НМА и НИОКР, а также о финансовых вложениях организации со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев после отчетной даты. Если организация не воспользовалась правом не применять ПБУ 18/02, предоставленным п. 2 данного ПБУ, то по указанной строке Бухгалтерского баланса отражается также сумма отложенных налоговых активов (примечание 5 в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02). Иными словами, по данной строке показываются все внеоборотные активы организации, за исключением указанных в строке "Материальные внеоборотные активы".

 См. дополнительно:
- что учитывается в составе нематериальных активов;
- по какой стоимости отражаются нематериальные активы в учете;
- что учитывается в составе НИОКР;
- что учитывается в составе финансовых вложений;
- по какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете.

3.3.1.2.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Нематериальные, финансовые
и другие внеоборотные активы"

При заполнении строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" могут использоваться данные о дебетовых сальдо по счетам 04, 58 (в части долгосрочных финансовых вложений), 97 (в части расходов будущих периодов со сроком списания свыше 12 месяцев), субсчетам 08-5, 08-8, 55-3, 73-1, а также о кредитовом сальдо по счетам 05 и 59 (п. 35 ПБУ 4/99) <*>.

Строка "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса <**>	=	Дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы"	-	Кредитовое сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов"	+	Дебетовое сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"	+	

+	Дебетовое сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"	+	Дебетовое сальдо по счету 58 "Финансовые вложения", субсчетам 55-3 "Депозитные счета" и 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений)	-	Кредитовое сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (аналитический счет учета резерва, созданного под обесценение долгосрочных финансовых вложений)	+	Дебетовое сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев)	

--------------------------------
<*> Если организация (в том числе субъект малого предпринимательства), которая вправе применять упрощенные способы, применяет ПБУ 18/02, то в показатель данной строки включается также дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" либо положительная разница между дебетовым сальдо по счету 09 и кредитовым сальдо по счету 77 в случае, когда организация отражает в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).
<**> Если для организации формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении выданных займов является резерв по сомнительным долгам, учитываемый на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам", то при расчете показателя данной строки вычитается также кредитовое сальдо по этому счету (аналитический счет учета резерва в части долгосрочных займов).

Показатели строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.3.1.3. Строка 1210 "Запасы" (упрощенная форма)

По данной строке Бухгалтерского баланса организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражается информация о запасах организации.
Порядок заполнения данной строки указанными организациями не отличается от общеустановленного порядка заполнения строки 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом организации, которые вправе применять упрощенные способы, не приводят детализацию данного показателя (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

 См. дополнительно:
- по какой стоимости учитываются запасы.

3.3.1.4. Строка 1250 "Денежные средства
и денежные эквиваленты" (упрощенная форма)

Указанная строка Бухгалтерского баланса предназначена для отражения организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, информации об имеющихся у них денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.
Данная строка заполняется в том же порядке, что и строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" разд. II Бухгалтерского баланса, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

О том, на каких счетах бухгалтерского учета отражается информация об остатках денежных средств и денежных эквивалентов и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты", см. разд. 3.1.2.5 "Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".

3.3.1.5. Строка "Финансовые и другие оборотные активы"

По данной строке Бухгалтерского баланса организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражается информация о стоимости оборотных активов, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. В частности, показатель данной строки могут формировать:
- дебиторская задолженность контрагентов, включая задолженность покупателей и заказчиков, суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов и предоплат (примечание 6 в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н);
- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов);
- финансовые вложения организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев, за исключением денежных эквивалентов (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02, п. 5 ПБУ 23/2011);
- предъявленный организации НДС по приобретенным ценностям, не принятый ею к вычету на отчетную дату;
- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст. 200 - 201 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50);
- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии вычету (возмещению из бюджета) (абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 7 ст. 198 НК РФ);
- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99), учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";
- другие оборотные активы организации.
Код строки "Финансовые и другие оборотные активы" указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (абз. 2 п. 5 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

 См. дополнительно:
- что учитывается в составе финансовых вложений;
- по какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете;
- за счет чего может возникать остаток по счету 19;
- что учитывается в составе дебиторской задолженности;
- что может отражаться в составе прочих оборотных активов.

3.3.1.5.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки
"Финансовые и другие оборотные активы"

При заполнении строки "Финансовые и другие оборотные активы" могут использоваться данные:
- о дебетовых сальдо по счету 58 и субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений, за исключением денежных эквивалентов) за вычетом кредитового сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного под обесценение краткосрочных финансовых вложений);
- дебетовых остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73 (кроме субсчета 73-1), 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по сомнительным долгам) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Внимание!
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99);

- дебетовом сальдо по счету 46;
- дебетовом сальдо по счету 19;
- дебетовом остатке по аналитическому счету 45-НДС.

Строка "Финансовые и другие оборотные активы"	=	Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений, за исключением денежных эквивалентов)	-	Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного под обесценение краткосрочных финансовых вложений)	+	Дебетовые остатки по счетам 60 <*>, 62, 68, 69, 70, 71, 73 (кроме субсчета 73-1), 75, 76 <**>	-	

-	Кредитовое сальдо по счету 63	+	Дебетовое сальдо по счету 19	+	Дебетовый остаток по аналитическому счету 45-НДС	+	Дебетовое сальдо по счету 46	

--------------------------------
<*> За исключением сумм авансов и предоплаты, перечисленных поставщикам (подрядчикам) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов.
<**> Если у организации на счетах 60, 76 числится дебиторская задолженность в сумме перечисленной предоплаты с учетом НДС, то при определении показателя строки "Финансовые и другие оборотные активы" необходимо уменьшить дебетовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС, подлежащие вычету (принятые к вычету) (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Сравнительные показатели по строке "Финансовые и другие оборотные активы" (показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему) в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.3.1.6. Строка 1600 "Баланс" Актива Бухгалтерского баланса
(упрощенная форма)

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей Актива Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки "Баланс" характеризует валюту баланса.

Строка 1600 "Баланс" Бухгалтерского баланса	=	Строка "Материальные внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса	+	Строка "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса	+	

+	Строка 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса	+	Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса	+	Строка "Финансовые и другие оборотные активы" Бухгалтерского баланса	

3.3.1.7. Строка 1300 "Капитал и резервы"

Эта строка Бухгалтерского баланса предназначена для отражения организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, укрупненного показателя, включающего:
- уставный капитал организации (за вычетом стоимости выкупленных собственных акций (долей));
- добавочный капитал (включая суммы дооценки внеоборотных активов);
- резервный капитал;
- нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), накопленную на отчетную дату.

Подробнее о перечисленных составляющих укрупненного показателя "Капитал и резервы" см. разд. 3.1.3 "Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)".

Поскольку данный укрупненный показатель является аналогом показателя итоговой строки разд. III Бухгалтерского баланса (форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н), ему присваивается код 1300.

3.3.1.7.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1300 "Капитал и резервы"

При заполнении строки "Капитал и резервы" могут использоваться данные о кредитовых сальдо по счетам 80, 82, 83, дебетовом сальдо по счету 81, сальдо по счету 84 на отчетную дату.

Строка 1300 "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса	=	Кредитовые сальдо по счетам 80, 82, 83	-	Дебетовое сальдо по счету 81	+
-	Сальдо по счету 84	

Сравнительные показатели строки "Капитал и резервы" (показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему), в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.3.1.8. Строка 1410 "Долгосрочные заемные средства"

По данной строке организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражают информацию о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Внимание!
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в Бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Порядок заполнения данной строки указанными организациями не отличается от общеустановленного порядка заполнения строки 1410 "Заемные средства" разд. IV Бухгалтерского баланса, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

О том, какие обязательства организации учитываются в составе заемных средств, как определяется их величина и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 1410 "Заемные средства", см. разд. 3.1.4.1 "Строка 1410 "Заемные средства".

3.3.1.9. Строка "Другие долгосрочные обязательства"

По данной строке организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражают все долгосрочные обязательства, имеющиеся на отчетную дату (за исключением отражаемых по строке 1410 долгосрочных заемных обязательств). Под долгосрочными понимают обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

3.3.1.9.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Другие долгосрочные обязательства"

При определении показателя строки "Другие долгосрочные обязательства" организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут использоваться данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату <*>.
Согласно разъяснениям Минфина России при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Внимание!
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Строка "Другие долгосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса <*>	=	Кредитовые остатки по счетам 60, 62 <**>, 68, 69 и 76 <**> (аналитические счета учета долгосрочной задолженности)	+	Кредитовое сальдо по счету 86 (аналитический счет учета долгосрочной задолженности)	

--------------------------------
<*> Если организация применяет ПБУ 18/02, то в показатель данной строки включается также кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" либо положительная разница между кредитовым сальдо по счету 77 и дебетовым сальдо по счету 09 в случае, когда организация отражает в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).
Если организация применяет ПБУ 8/2010, то при определении показателя рассматриваемой строки учитывается также кредитовый остаток по счету 96 в части долгосрочных оценочных обязательств.
<**> Если у организации на счетах 62, 76 числится кредиторская задолженность в сумме полученной предоплаты с учетом НДС, то при определении показателя строки "Другие долгосрочные обязательства" необходимо уменьшить кредитовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Сравнительные показатели по строке "Другие долгосрочные обязательства" (показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему) в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.3.1.10. Строка 1510 "Краткосрочные заемные средства"

Эта строка предназначена для отражения организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, информации об обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Внимание!
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в Бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату не превышает 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Порядок заполнения данной строки указанными организациями не отличается от общеустановленного порядка заполнения строки 1510 "Заемные средства" разд. V Бухгалтерского баланса, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

О том, какие обязательства организации учитываются в составе заемных средств, как определяется их величина и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 1510 "Заемные средства", см. разд. 3.1.5.1 "Строка 1510 "Заемные средства".

3.3.1.11. Строка 1520 "Кредиторская задолженность"
(упрощенная форма)

В данной строке организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, указывают общую величину кредиторской задолженности организации на отчетную дату, срок погашения которой на эту дату не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).
Порядок заполнения данной строки упрощенной формы Бухгалтерского баланса аналогичен порядку заполнения строки 1520 "Кредиторская задолженность" разд. V Бухгалтерского баланса, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом организации, которые вправе применять упрощенные способы, не приводят детализацию данного показателя (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

О том, что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 1520 "Кредиторская задолженность", см. в разд. 3.1.5.2 "Строка 1520 "Кредиторская задолженность".

3.3.1.12. Строка "Другие краткосрочные обязательства"

По данной строке организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, приводят информацию об имеющихся на отчетную дату краткосрочных обязательствах, отличных от краткосрочных обязательств по кредитам и займам, отраженных по строке 1510, и кредиторской задолженности, указанной по строке 1520.
Указанные организации, воспользовавшиеся правом не применять ПБУ 8/2010 и не имеющие обязательств, квалифицируемых как доходы будущих периодов, по строке "Другие краткосрочные обязательства" могут отражать, например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете такие обязательства могут учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов).
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, не приводят детализацию данного показателя (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Если показатель строки "Другие краткосрочные обязательства" представляет собой сумму краткосрочных обязательств организации на отчетную дату, отличных от краткосрочных обязательств по кредитам и займам, кредиторской задолженности, доходов будущих периодов и оценочных обязательств, то указанной строке присваивается код 1550.
Если же наибольший удельный вес в показателе строки "Другие краткосрочные обязательства" приходится на доходы будущих периодов, то строке присваивается код 1530.

О том, в каких случаях в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации отражаются доходы будущих периодов, см. разд. 3.1.5.3.1 "Что может отражаться в отчетности в составе доходов будущих периодов".

3.3.1.12.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Другие краткосрочные обязательства"

При определении показателя строки "Другие краткосрочные обязательства" организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут использовать данные о кредитовых сальдо по счетам 98 "Доходы будущих периодов", 86 "Целевое финансирование" (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) на отчетную дату <*>.

Внимание!
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Строка "Другие краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса <*>	=	Кредитовое сальдо по счету 98	+	Кредитовое сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств)	+	Кредитовый остаток по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств)	

--------------------------------
<*> Если организация применяет ПБУ 8/2010, то при определении показателя рассматриваемой строки учитывается также кредитовый остаток по счету 96 в части краткосрочных оценочных обязательств.

Сравнительные показатели по строке "Другие краткосрочные обязательства" (показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему) в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

3.3.1.13. Строка 1700 "Баланс"
Пассива Бухгалтерского баланса (упрощенная форма)

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей Пассива Бухгалтерского баланса и отражает общую величину пассивов организации. Значение строки "Баланс" характеризует валюту баланса.

Строка 1700 "Баланс" Бухгалтерского баланса	=	Строка 1300 "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса	+	Строка 1410 "Долгосрочные заемные средства" Бухгалтерского баланса	+	Строка "Другие долгосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса	+	

+	Строка 1510 "Краткосрочные заемные средства" Бухгалтерского баланса	+	Строка 1520 "Кредиторская задолженность" Бухгалтерского баланса	+	Строка "Другие краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса	

 См. дополнительно:
- образец заполнения Бухгалтерского баланса по упрощенной форме.

3.3.2. Упрощенная форма Отчета о финансовых результатах
(в том числе для малых предприятий). Порядок заполнения

Внимание!
Формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам субъекты малого предпринимательства вправе только в случае, если они не являются микрофинансовыми организациями и их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Упрощенная форма Отчета о финансовых результатах утверждена п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведена в Приложении N 5 к этому Приказу. Табличная часть данной формы выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Наименование показателя	Код	За 20__ г.	За 20__ г.	
Выручка	2110			
Расходы по обычной деятельности	...	( )	( )	
Проценты к уплате	2330	( )	( )	
Прочие доходы	...			
Прочие расходы	2350	( )	( )	
Налоги на прибыль (доходы)	...	( )	( )	
Чистая прибыль (убыток)	2411			

По каждой из строк Отчета о финансовых результатах приводятся показатели за отчетный и предыдущий годы (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 1, 2 в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
При составлении организацией промежуточной бухгалтерской отчетности в графах "За 20__ г." указывается промежуточный отчетный период текущего и прошлого годов. Соответственно, все показатели по этим графам приводятся за эти отчетные периоды.

3.3.2.1. Строка 2110 "Выручка" (упрощенная форма)

По данной строке Отчета о финансовых результатах организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражают информацию о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).
Порядок заполнения данной строки упрощенной формы Отчета о финансовых результатах не отличается от порядка заполнения строки 2110 "Выручка" Отчета о финансовых результатах, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, не детализируют данный показатель (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

О том, что признается выручкой и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 2110 "Выручка", см. разд. 3.2.1.

3.3.2.2. Строка "Расходы по обычной деятельности"

По этой строке Отчета о финансовых результатах организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражают величину признанных расходов по обычным видам деятельности, формирующих финансовый результат отчетного периода (п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Данный показатель включает (примечание 8 в Приложении N 5 к Приказу от 02.07.2010 N 66н):
- себестоимость продаж;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы.

О том, что относится к расходам по обычным видам деятельности, подробнее см.:
- разд. 3.2.2.1 "Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";
- разд. 3.2.4.1 "Какие расходы включаются в состав коммерческих";
- разд. 3.2.5.1 "Какие расходы являются управленческими".

Внимание!
Если организацией выручка от продажи продукции и товаров признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99, п. 5 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).

3.3.2.2.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Расходы по обычной деятельности"

Значение показателя строки "Расходы по обычной деятельности" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 23, 26, 29, 40, 41, 43, 44 и др. Рассматриваемый показатель указывается в круглых скобках.

Строка "Расходы по обычной деятельности" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету субсчета 90-2	

Показатель данной строки за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за тот отчетный период.
Строке "Расходы по обычной деятельности" присваивается код 2120, 2210 или 2220 в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес - себестоимость продаж, коммерческие расходы или управленческие расходы.

3.3.2.3. Строка 2330 "Проценты к уплате" (упрощенная форма)

По данной строке организации, которые вправе применять упрощенные способы, отражают величину прочих расходов в виде начисленных к уплате процентов (п. 23 ПБУ 4/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

Внимание!
Если организации признают выручку после поступления оплаты, а расходы после погашения задолженности на основании п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99 соответственно, то и проценты по заемным обязательствам такие организации включают в прочие расходы после их фактической уплаты.

Порядок заполнения данной строки указанными организациями не отличается от общеустановленного порядка заполнения строки 2330 "Проценты к уплате" Отчета о финансовых результатах, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

О том, что относится к процентам к уплате и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 2330 "Проценты к уплате", см. разд. 3.2.9.

3.3.2.4. Строка "Прочие доходы"

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации (п. 18 ПБУ 9/99). Поскольку упрощенная форма Отчета о финансовых результатах не содержит отдельных строк для отражения сумм доходов от участия в других организациях и процентов к получению, данные суммы могут быть включены в показатель строки "Прочие доходы".

О том, что относится к прочим доходам организации (включая доходы от участия в других организациях и проценты к получению), см.:
- разд. 3.2.7.1 "Что относится к доходам от участия в других организациях";
- разд. 3.2.8.1 "Что относится к процентам к получению";
- разд. 3.2.10.1 "Что относится к прочим доходам организации".

3.3.2.4.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Прочие доходы"

Величина показателя "Прочие доходы" за отчетный период определяется на основании данных о суммарном за этот период кредитовом обороте по субсчету 91-1 "Прочие доходы" счета 91 за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы могут показываться в Отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка "Прочие доходы" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по кредиту субсчета 91-1	-	Оборот по дебету субсчета 91-2 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей	

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

Строка "Прочие доходы" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по кредиту субсчета 91-1 в части прочих доходов, которые не сальдируются	-	Оборот по дебету счета 91-2 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, относящихся к прочим доходам, которые не сальдируются	+	Положительное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сальдируются	

Показатель строки "Прочие доходы" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за тот отчетный период.
Строке "Прочие доходы" присваивается код 2310, 2320 или 2340 в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес - доходы от участия в иных организациях, проценты к получению или иные прочие доходы.

3.3.2.5. Строка 2350 "Прочие расходы" (упрощенная форма)

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, кроме процентов к уплате (п. 21 ПБУ 10/99).

О том, какие расходы организации относятся к прочим, см. разд. 3.2.11.1.

Внимание!
Организации, признающие выручку не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы также признают после погашения задолженности (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99, п. 5 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).

3.3.2.5.1. Какие данные бухучета используются при заполнении
строки 2350 "Прочие расходы" (упрощенная форма)

Показатель этой строки за отчетный период определяется на основании данных о суммарном за этот период дебетовом обороте по субсчету 91-2 "Прочие расходы" счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей). Величина прочих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2) расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету субсчета 91-2 <*>	

--------------------------------
<*> За исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных на субсчете 91-2.

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету субсчета 91-2 в части прочих расходов, которые не сальдируются <*>	+	Отрицательное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сальдируются	

Показатель строки 2350 "Прочие расходы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

3.3.2.6. Строка "Налоги на прибыль (доходы)"

По данной строке организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражают суммы начисленных за отчетный период:
- налога на прибыль организаций <*>;
- налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (УСН);
- единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
- налога на игорный бизнес.
--------------------------------
<*> Организация, в том числе субъект малого предпринимательства, имеющая право применять упрощенные способы и применяющая ПБУ 18/02, вместо суммы налога на прибыль, начисленного за отчетный период, включает в показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" текущий налог на прибыль, очищенный от влияния отложенного налога на прибыль (примечание 9 в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 9 ПБУ 18/02). Это влияние определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за отчетный период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (п. 20 ПБУ 18/02).
Такие организации в показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" включают в том числе:
- сумму списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- сумму списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Поскольку в упрощенной форме Отчета о финансовых результатах строка "Чистая прибыль (убыток)" следует непосредственно за строкой "Налоги на прибыль (доходы)" и иные показатели между этими строками не предусмотрены, в показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" могут включаться также:
- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). При этом, по мнению Минфина России, штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875);
- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010, п. 22 ПБУ 18/02, Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328).
Строке "Налоги на прибыль (доходы)" присваивается код 2410 или 2460 в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес - налог на прибыль организаций за отчетный период или иное (налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, налог на игорный бизнес, доначисления по налогу на прибыль за предыдущие годы).

3.3.2.6.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Налоги на прибыль (доходы)"

Значение показателя по строке "Налоги на прибыль (доходы)" за отчетный период определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше налогов и платежей <*>.

Строка "Налоги на прибыль (доходы)" Отчета о финансовых результатах	=	Оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 <*> (в части начисленных за отчетный период налога на прибыль, налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, налога на игорный бизнес, а также штрафов за нарушение налогового законодательства, пеней, доначислений по указанным налогам за предыдущие налоговые периоды)	-	Оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 <*> (в части налога на прибыль к уменьшению за предыдущие налоговые периоды)	

--------------------------------
<*> Если организация применяет ПБУ 18/02, то при определении показателя строки "Налоги на прибыль (доходы)" учитываются также дебетовый и кредитовый обороты по счету 99 в корреспонденции со счетами 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" соответственно.

Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке "Налоги на прибыль (доходы)" приводится в круглых скобках.
Показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период.

Пример заполнения строки "Налоги на прибыль (доходы)"

Организация не применяет ПБУ 18/02, применяет общую систему налогообложения.
Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 68 в бухгалтерском учете:

руб.

Оборот за отчетный период (полугодие 2022 г.)	
Сумма	

1	
2	

1. По дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (начисленный налог на прибыль организаций за полугодие 2022 г.)	
1 292 647	

2. По кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (начислен налог на прибыль к уменьшению за 2021 г.)	
366 403	

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за полугодие 2021 г.

Наименование показателя	
Код	
За полугодие 2021 г.	
За полугодие 2020 г.	

1	
2	
3	
4	

Налоги на прибыль (доходы)	
2410	
(1 395)	
(590)	

Решение

Показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" составляет:
за полугодие 2022 г. - 926 тыс. руб. (1 292 647 руб. - 366 403 руб.);
за полугодие 2021 г. - 1 395 тыс. руб.
Поскольку организация уплачивает только налог на прибыль, строке присваивается код 2410.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	
Код	
За полугодие 2022 г.	
За полугодие 2021 г.	

1	
2	
3	
4	

Налоги на прибыль (доходы)	
2410	
(926)	
(1 395)	

3.3.2.7. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"
(упрощенная форма)

По данной строке организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражают информацию о чистой прибыли (убытке), полученной за отчетный период и за аналогичный отчетный период предыдущего года (п. 23 ПБУ 4/99).

3.3.2.7.1. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода определяется как сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода (Инструкция по применению Плана счетов). Кредитовое сальдо по счету 99 соответствует чистой прибыли, а дебетовое сальдо по счету 99 - чистому убытку (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах	=	Сальдо счета 99	

Величина чистой прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли (убытка), определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о финансовых результатах.
Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

См. образец заполнения упрощенной формы Отчета о финансовых результатах.

4. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

В данном разделе используются следующие сокращения:
Баланс - Бухгалтерский баланс;
ОФР - Отчет о финансовых результатах;
ОНА - отложенные налоговые активы;
ОНО - отложенные налоговые обязательства.

4.1. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса
в промежуточной отчетности

N	Показатель отчетности	Чему равен	Комментарий	
1	2	3	4	
1	Строка 1600 "БАЛАНС (актив)" Баланса	Строка 1700 "БАЛАНС (пассив)" Баланса		
2	Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", графа "На отчетную дату отчетного периода" Баланса	Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)", графа "За отчетный период" ОФР

ПЛЮС

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", графа "На 31 декабря предыдущего года" Баланса	Равенство выполняется, если у организации отсутствуют одновременно:
- выплаты промежуточных дивидендов за отчетный год;
- корректировки в связи с исправлением существенных ошибок прошлых лет;
- корректировки в связи с изменениями учетной политики;
- списание дооценки выбывших внеоборотных активов на нераспределенную прибыль	
3	Строка 1700 "БАЛАНС (пассив)" Баланса	Строка 1600 "БАЛАНС (актив)" Баланса		

4.2. Взаимоувязка показателей
Отчета о финансовых результатах в промежуточной отчетности

N	Показатель отчетности	Чему равен	Комментарий	
1	2	3	4	
1	Строка 2412 "Отложенный налог на прибыль", графа "За отчетный период" ОФР	Строка 1180 "Отложенные налоговые активы", графа "На отчетную дату отчетного года" Баланса на отчетную дату отчетного года

МИНУС

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы", графа "На 31 декабря предыдущего года" Баланса на отчетную дату отчетного года

МИНУС

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства", графа "На отчетную дату отчетного года" Баланса на отчетную дату отчетного года

ПЛЮС

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства", графа "На 31 декабря предыдущего года" Баланса на отчетную дату отчетного года	Равенство выполняется, если ОНО и ОНА показываются в Балансе развернуто и в отчетном году на счет 99 не списывались	
2	Строка 2412 "Отложенный налог на прибыль", графа "За аналогичный период предыдущего года" ОФР	Строка 1180 "Отложенные налоговые активы", графа "На отчетную дату отчетного года" Баланса на отчетную дату предыдущего года

МИНУС

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы", графа "На 31 декабря предыдущего года" Баланса на отчетную дату предыдущего года

МИНУС

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства", графа "На отчетную дату отчетного года" Баланса на отчетную дату предыдущего года

ПЛЮС

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства", графа "На 31 декабря предыдущего года" Баланса на отчетную дату предыдущего года	Равенство выполняется, если ОНО и ОНА показываются в Балансе развернуто и в предыдущем году на счет 99 не списывались	
3	Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)", графа "За отчетный период" ОФР	Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", графа "На отчетную дату отчетного года" Баланса на отчетную дату отчетного года

МИНУС

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", графа "На 31 декабря предыдущего года" Баланса на отчетную дату отчетного года	Равенство выполняется, если у организации отсутствуют одновременно:
- начисление дивидендов;
- списание дооценки выбывших внеоборотных активов на нераспределенную прибыль