|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
1. Полагаем, что в данном случае для целей бухгалтерского учета расходы в виде компенсации работнику процентов по ипотеке подлежит выплате работнику по соглашению сторон трудового договора.
- ДТ20, 23, 25 ,26 КТ73. Начисление компенсации на затрат на проценты по ипотечному кредиту.
- ДТ73 КТ50, 51. Перечисление компенсации на банковский счет сотрудника.
2. НДФЛ по общему правилу на эти суммы не начисляются.НДФЛ выплаченная работнику компенсация не облагается в той части, в какой вы смогли учесть ее в расходах по налогу на прибыль.Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц на основании статьи 217 Кодекса, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ.
3.Страховыми взносами на ОПС, ОМС, по ВНиМ и на травматизм компенсацию процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилья облагать также не нужно.
Обоснование:
1.Применение ПБУ 18/02
Полагаем, что в данном случае для целей бухгалтерского учета расходы в виде компенсации работнику процентов по ипотеке подлежит выплате работнику по соглашению сторон трудового договора.
- ДТ20, 23, 25 ,26 КТ73 - Начисление компенсации на затрат на проценты по ипотечному кредиту.
- ДТ73 КТ50, 51. Перечисление компенсации на банковский счет сотрудника.
На основании пункта 24.1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда налогоплательщик-работодатель вправе учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, расходы на возмещение процентов по ипотеке можно признать в составе оплаты труда, если изначально возмещаемые платежи работник осуществлял за счет собственных средств и они имели целевую направленность - приобретение и (или) строительство жилого помещения. При этом общая сумма расходов на возмещение затрат не должна превышать 3% суммы расходов на оплату труда (которая исчисляется нарастающим итогом с начала года) (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
В связи с этим по нашему мнению на сумму превышения (в случае его наличия) в учете образуются постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Кроме этого, в бухгалтерском учете компенсация в полной сумме признается на дату ее начисления, а в налоговом учете компенсация в пределах установленных норм включается в состав расходов на дату ее выплаты. В связи с тем что компенсация выплачивается в месяце, следующем за месяцем ее начисления работнику, в учете возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и признается соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату выплаты компенсации (п. 17 ПБУ 18/02).
Учитывая изложенное, проводки по нашему мнению могут быть следующими:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
Отражены расходы по выплате компенсации работнику по ипотечным процентам |
Трудовой договор, Приказ руководителя, Документы, подтверждающие расходы, Бухгалтерская справка-расчет |
||
Отражен ПНР с разницы между суммами компенсации, признаваемыми расходом в бухгалтерском и налоговом учете |
Бухгалтерская справка-расчет |
||
Отражен ОНА |
Бухгалтерская справка-расчет |
||
Перечислена работнику сумма компенсации |
Выписка банка по расчетному счету |
||
Погашен ОНА |
Бухгалтерская справка |
2. Нужно ли учитывать сумму компенсации в доходах работника (2-НДФЛ, 6-НДФЛ)?
Страховые взносы и НДФЛ по общему правилу на эти суммы не начисляются.
НДФЛ выплаченная работнику компенсация не облагается в той части, в какой вы смогли учесть ее в расходах по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).
Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц на основании статьи 217 Кодекса, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ.
3.Страховыми взносами на ОПС, ОМС, по ВНиМ и на травматизм компенсацию процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилья облагать не нужно (пп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 14 ч. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
В связи с отсутствием разъяснений государственных органов и консультационных материалов, в которых бы содержался прямой ответ на Ваш вопрос, данный вывод является личным мнением эксперта ЛК.
Подборка: