ТОП популярных вопросов Линии консультаций (26.05.2021)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
Безымянный-2.png
От нашего пользователя поступил вопрос:
Организация (Заказчик) планирует заключить договор на оказание услуг по сбору бывшей в употреблении оргтехники для дальнейшей утилизации. Исполнитель оказывает данные услуги безвозмездно. Поясните пожалуйста, как оформлять документы, какие проводки возникают при этой хозяйственной операции у Заказчика, то есть как оформлять накладную на передачу б/у оргтехники (это безвозмездная передача?) Заказчик должен по рыночной стоимости оценить это имущество и при передаче заплатить НДС? Или если встречная услуга — это уже не безвозмездно? какие особые условия должны быть прописаны в договоре?

WhatsApp Image 2021-05-11 at 12.58.01.jpeg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Гильфановой Лиры 
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:

В соответствии со ст. 423 ГК РФ договор считается:

  • безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

  • договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Возможность заключить договор безвозмездного оказания услуг зависит от того, кто является сторонами договора. Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели не могут оказывать друг другу услуги безвозмездно.

В рассматриваемой ситуации полагаем:

1)   Если вы передаете безвозмездно имущество (оргтехнику), то по общему правилу их стоимость и расходы, связанные с передачей, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль. При этом дохода от передачи у вас не возникнет. Однако возникает НДС - от передачи основного средства на безвозмездной основе (такая передача является реализацией (т.е. по рыночной цене).

При осуществлении безвозмездной передачи оргтехники налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором указываются рыночная стоимость переданных товаров и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров.

Безвозмездная передача ОС является их выбытием. Поэтому записи на счетах бухгалтерского учета начинаются со списания первоначальной стоимости и амортизации:

Дт 01-2 Кт 01-1;

Дт 02 Кт 01-2.

Доходы и расходы, связанные с любым выбытием ОС, отражаются на счете 91. Так как остаточная стоимость относится к расходам организации, то ее относят в дебет 91 счета:

Дт 91 Кт 01-2.

При безвозмездной передаче ОС, так же, как и при получении, могут появиться дополнительные расходы. Они отражаются проводкой:

Дт 91 Кт 60 (76).

После этого составляют проводку, отражающую НДС по дополнительным расходам:

Дт 19 Кт 60 (76).

Так как НДС в данном случае относят к расходам, не упитывающимся в целях налогообложения прибыли, составляется бухгалтерская запись:

Дт 91 Кт 19.

Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией)

Дт 91 Кт 68.

В результате образовавшиеся на счете 91 расходы списываются в убытки предприятия. Составляется бухгалтерская запись:

Дт 99 Кт 91.

Так как остаточную стоимость и дополнительные расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается:

Дт 99 Кт 68.      

2)  Если вы получаете безвозмездно работы, то у вас появляется доход. Со стоимости безвозмездно полученных услуг нужно заплатить налог на прибыль. При безвозмездном получении услуг у организации возникает внереализационный доход. Отражать в бухгалтерском учете безвозмездное поступление услуг не нужно (у организации не происходит активов).

Внереализационным доходом будет считаться дата подписания сторонами акта сдачи-приемки работ (стоимость услуг по рыночной цене). Право на вычет НДС не возникает.

3)  Возмездный договор

По такому договору исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется их оплатить (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Предметом договора возмездного оказания услуг является, как правило, сам процесс оказания услуг.

В бухгалтерском и налоговом учете отражаются и доходы от реализации (оргтехники) и расходы от оказания услуг по утилизации. Реализация и оказание услуг будут облагаться по налогу на прибыль и НДС. 

4) В соответствии со ст. 421 КГ РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

В силу принципа свободы договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ) стороны могут установить, что работа частично или полностью оплачивается путем встречной передачи товара, выполнения работ, оказания услуг.

Для этого им необходимо согласовать ряд условий:

  • предмет встречного договора: наименование и количество товара (договор поставки), содержание и объем работ (договор подряда), вид и объем услуг (договор возмездного оказания услуг), объект аренды (договор аренды);

  • цену товара, работы, услуги, размер арендной платы;

  • срок поставки, выполнения работ, оказания услуг, срок аренды;

  • иные условия, являющиеся существенными для данного вида договора. 

Обоснование :

I.  В каких случаях договор оказания услуг является безвозмездным

Безвозмездным является договор, когда за оказанные услуги не надо платить и давать иное встречное предоставление (передавать товар, оказывать встречную услугу и т.п.) (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Полагаем, что заключить безвозмездный государственный контракт на оказание услуг можно, так как Закон N 44-ФЗ этого не запрещает.

Обратите внимание, что сам по себе факт отсутствия в договоре цены или обязанности оплатить услуги не делает его безвозмездным. По общему правилу договор будет считаться возмездным (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Получатель услуг в таком случае должен будет их оплатить по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Однако, если условие о плате для конкретного договора является существенным, при его отсутствии договор может быть незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Поэтому, если вы хотите заключить безвозмездный договор, укажите прямо в нем, что за оказание услуг не вносится плата или иное встречное предоставление (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели не могут оказывать друг другу услуги безвозмездно.

Договор безвозмездного оказания услуг между коммерческими организациями подпадает под признаки дарения, которое между такими лицами запрещено (п. 1 ст. 572, п. 1 ст. 575 ГК РФ). Аналогичный запрет действует и в отношении индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 23 ГК РФ).

Закон допускает дарение между коммерческими организациями или ИП в виде обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако представляется, что безвозмездное оказание услуги обычным подарком считаться не может, поскольку безвозмездные услуги отношениям между коммерческими организациями или ИП несвойственны. Таким образом, безвозмездное оказание услуг между этими лицами фактически запрещено независимо от стоимости услуги.

Если стороны в нарушение запрета п. 1 ст. 575 ГК РФ заключат безвозмездный договор, он будет ничтожным (п. 2 ст. 168 ГК РФ, п. 75 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25). При этом ничтожным может являться только условие о безвозмездности (а сам договор - действительным), если договор мог быть заключен без него (ст. 180 ГК РФ).

1.Как учесть безвозмездную передачу для целей налога на прибыль

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, которые связаны с такой передачей, по общему правилу нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Исключение составляет безвозмездная передача имущества (в том числе денежных средств или имущественных прав), которое (пп. 19.5 - 19.7 п. 1 ст. 265, п. 34 ст. 270 НК РФ):

  • предназначено для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавируса. Важное условие - оно должно передаваться некоммерческим медицинским организациям, органам госвласти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, унитарным предприятиям. Минфин России подчеркивает, что такое имущество должно быть предназначено для использования по прямому назначению для указанных целей (Письмо от 27.08.2020 N 03-03-07/75251);

  • передается определенному кругу некоммерческих организаций. Такие расходы можно учесть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой по ст. 249 НК РФ (Письма Минфина России от 24.11.2020 N 03-03-10/102242, от 26.08.2020 N 03-03-06/1/74719).

Если вы передали имущество (денежные средства) иному лицу (например, благотворительному фонду), которое перенаправило полученное некоммерческой организации, то такие расходы не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (Письмо ФНС России от 04.02.2021 N СД-4-3/1247@);

передается в государственную и (или) муниципальную собственность. Расходы можно учесть, если они профинансированы за счет средств субсидий, полученных на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию или техперевооружение амортизируемого имущества (приобретение имущественных прав). Их учитывают в размере, не превышающем величину доходов, которые признаются в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

1.1. Как передающей стороне учесть безвозмездную передачу имущества для целей налога на прибыль

При безвозмездной передаче имущества его стоимость и затраты, связанные с такой передачей, по общему правилу не должны учитываться у вас ни в доходах, ни в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Расходы в виде безвозмездной передачи имущества, учитываемые в составе внереализационных на основании пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, признаются на дату передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание: есть мнение, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездной передачей. Однако следовать этому мнению рискованно, поскольку Минфин России считает, что сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письма от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 N 03-07-11/81021, от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).

Если вы безвозмездно передаете основное средство, то восстанавливать амортизационную премию по нему не надо (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).

1.2. Как исполнителю учесть безвозмездное оказание услуг для целей налога на прибыль

Если вы безвозмездно оказали услуги, то расходы, связанные с их оказанием, вы не можете учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание, есть распространенный совет о том, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездным оказанием услуг. Такой совет рискованный, поскольку, по мнению Минфина России, сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).

2. Как учесть безвозмездное получение для целей налога на прибыль

Если вы безвозмездно получили имущество (включая деньги), работы, услуги или имущественные права, то по общему правилу у вас появляется доход, который учитывается при расчете налога на прибыль, за исключением лишь нескольких случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 1 ч. 2 ст. 247пп. 2 п. 1 ст. 248п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Считается, что имущество (работы, услуги, имущественные права) вы получили безвозмездно, если у вас при его получении не возникает встречного обязательства перед передающей стороной. То есть вы не должны передать взамен какое-либо имущество или имущественные права, а также выполнить работы, оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

2.1. Как получателю учесть безвозмездно переданное имущество для целей налога на прибыль

Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

  • при методе начисления - на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);

  • при кассовом методе - на дату получения имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В каких случаях безвозмездно полученное имущество не учитывается в доходах при расчете налога на прибыль

Случаи, когда безвозмездно полученное имущество не признается доходом для целей налога на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ. В частности, это случаи, когда имущество получено вами в качестве:

1)имущества (в том числе денежных средств), предназначенного для борьбы с коронавирусной инфекцией. Это правило распространяется на получателей - органы госвласти и местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения и унитарные предприятия (пп. 11.3 п. 1 ст. 251 НК РФ);

2)безвозмездной помощи по Федеральному закону от 04.05.1999 N 95-ФЗ (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);

3)помощи от организации при условии, что доля ее участия в вашем уставном (складочном) капитале составляет не менее 50%. В аналогичном порядке учитывается помощь в виде полученных имущественных прав. В этом случае имущество, имущественные права можно не включать в доход, только если в течение года с момента получения вы не передали их третьим лицам. Это правило не касается денежных средств (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

4)помощи от организации при условии, что доля вашего участия в ее уставном (складочном) капитале не менее 50%. В аналогичном порядке учитывается помощь в виде полученных имущественных прав. Это освобождение не применяется, если вы получаете помощь от иностранной организации, которая находится в офшорной зоне, или в этой зоне находятся организации (структуры без образования юрлица), через которые вы осуществляется участие в ней (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как и в предыдущем случае, чтобы безвозмездно полученные имущество, имущественные права можно было не включать в доходы, вы не должны передавать их третьим лицам в течение года с момента получения. Денежных средств это требование не касается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

5)денежных средств от организации, если вы являетесь ее акционером или участником и вносили вклад в имущество в денежной форме. Сумма, превышающая размер вашего вклада, облагается налогом (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество вы включаете во внереализационный доход по его стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ):

  • либо рыночной стоимости имущества, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;

  • либо остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны - для амортизируемого имущества;

  • либо сумме затрат передающей стороны на производство (приобретение) имущества - для остального имущества.

Информацию о стоимости безвозмездно полученного имущества вы должны подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). 

2.2. Как заказчику учесть безвозмездное оказание услуг для целей налога на прибыль

Доход в виде безвозмездно полученных услуг включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

  • при методе начисления - на дату подписания сторонами акта приема-сдачи услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);

  • при кассовом методе - на дату получения услуги (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Безвозмездно полученные услуги вы включаете во внереализационный доход по их стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ):

  • либо рыночной стоимости услуги, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;

  • либо сумме затрат исполнителя на оказание услуги.

Информацию о стоимости безвозмездно полученной услуги вы должны подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

II.  Как заключить договор возмездного оказания услуг

Заключите договор оказания услуг в общем порядке для всех договоров. Для этого одна из сторон должна направить контрагенту оферту (предложение заключить договор, например, проект договора), а другая сторона должна произвести ее акцепт, то есть принять такое предложение (п. 2 ст. 432, ст. ст. 435, 438 ГК РФ).

Как составить договор возмездного оказания услуг

Согласуйте в договоре его существенные условия. К ним относится предмет договора, а именно - описание конкретных действий исполнителя (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 779 ГК РФ). Включите в проект договора условия, которые названы существенными или необходимыми в законе или иных правовых актах, а также условия, на согласовании которых настаивает одна из сторон, даже если они восполнялись бы диспозитивной нормой (п. 1 ст. 432 ГК РФ, п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 49).

Рекомендуем также включить условия о цене, порядке оплаты, сроке оказания услуг. Для договоров об оказании отдельных видов услуг эти условия могут быть существенными в силу требований закона или иных правовых актов (см., например, п. 23 Правил оказания телематических услуг связи).

Досрочное оказание услуг по договору возмездного оказания услуг допускается, например, если такая возможность установлена в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Рекомендуем в данном случае предусмотреть в договоре также обязанность заказчика принять и оплатить досрочно оказанные услуги.

Обратите внимание на то, что в некоторые типовые формы включены условия о досрочном оказании услуг. Например, оказывая услуги для нужд Роскосмоса, исполнитель вправе их оказать досрочно с письменного согласия заказчика, но тот не обязан их оплатить досрочно (п. 5.2 Типовой формы договора оказания услуг для нужд Роскосмоса, утвержденной Приказом Госкорпорации "Роскосмос" от 07.11.2016 N 234).

Составьте договор в надлежащей форме (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Для договоров с участием юридических лиц по общему правилу нужна простая письменная форма (пп. 1 п. 1 ст. 161, ст. 434 ГК РФ). Рекомендуем оформить договор в виде одного документа, подписанного всеми сторонами. Такая форма наиболее удобна для подтверждения факта заключения договора и взаимодействия сторон в ходе его исполнения. 

III. Расчеты с помощью встречных договоров

(поставка, подряд, возмездное оказание услуг, аренда)

В силу принципа свободы договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ) стороны могут установить, что работа частично или полностью оплачивается путем встречной передачи товара, выполнения работ, оказания услуг.

Также в договоре может быть согласовано, что заказчик предоставляет подрядчику имущество в аренду, а арендная плата признается равной стоимости работ. 

  • Судебную практику, подтверждающую возможность согласования в договоре подряда условия об оплате работы посредством предоставления подрядчику имущества в аренду, см. в Путеводителе по судебной практике

Для этого им необходимо согласовать ряд условий:

  • предмет встречного договора: наименование и количество товара (договор поставки), содержание и объем работ (договор подряда), вид и объем услуг (договор возмездного оказания услуг), объект аренды (договор аренды);

  • цену товара, работы, услуги, размер арендной платы;

  • срок поставки, выполнения работ, оказания услуг, срок аренды;

  • иные условия, являющиеся существенными для данного вида договора.

Подробнее по вопросам согласования указанных условий см.:

  • п. 1 "Предмет договора подряда", п. 3 "Сроки выполнения работы по договору подряда", п. 7 "Цена работы по договору подряда" настоящих Рекомендаций;

  • п. п. 1, 5, 6 Рекомендаций по заключению договора поставки, п. п. 1, 4, 5 Рекомендаций по заключению договора возмездного оказания услуг, п. п. 1, 3, 6 Рекомендаций по заключению договора аренды. 

--------------------------------

Пример формулировки условия:

"Оплата работы производится путем встречного выполнения работы заказчиком. Заказчик обязан выполнить следующую работу ____________ в объеме _____________________ в сроки с ____________ до ________________. Цена работы, подлежащей встречному исполнению, признается равной цене работы, определенной договором".

-------------------------------- 

Если стороны согласовали, что работа оплачивается частично деньгами, а частично путем встречной передачи товара (выполнения работ, оказания услуг, предоставления имущества в аренду), то в договоре подряда, помимо указанных выше условий, необходимо определить, какая часть цены работы оплачивается деньгами, а какая - путем исполнения заказчиком встречного договора. 

--------------------------------

Пример формулировки условия:

"Оплата работы производится частично денежными средствами, частично путем поставки заказчиком следующих товаров _________________ (указывается наименование и количество товаров) по цене __________ рублей. Срок поставки - до "____"________ 200_ г. Оставшаяся часть цены работы, не покрытая встречной поставкой, подлежит оплате денежными средства. 

Подборка:

1.      Готовое решение: Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

2.      Готовое решение: В каких случаях можно заключить договор безвозмездного оказания услуг (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

3.      Путеводитель. Что нужно знать о договоре возмездного оказания услуг (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

4.      Путеводитель по договорной работе. Подряд. Рекомендации по заключению договора {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2021, № 19
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2021, № 19
Дата подписания номера- 17.09.2021 г.
16.09.2021 Читать далее
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ ДЛЯ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В СПС КОНСУЛЬТАНТПЛЮС
Компания "КонсультантПлюс" выпустила дополнительные системы для бюджетных организаций.
13.09.2021 Читать далее