ТОП популярных вопросов Линии консультаций (16.12.2020)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png
От нашего пользователя поступил вопрос:
Нас интересует мораторий на налоговые проверки малого и среднего бизнеса, начиная с марта-апреля 2020 года в условиях пандемии.

 Ляйс Оксана.png
Ответ Эксперта Линии консультаций по юридическим вопросам
Ляйс Оксаны
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Из-за распространения COVID-19 налоговые проверки не отменяются.

Однако до 30 июня 2020 г. включительно налоговые органы должны были приостановить проведение уже назначенных выездных проверок и не назначать новые.

Камеральные проверки инспекции проводят в обычные сроки. 

Обоснование:     

На срок до 30 июня 2020 г. включительно налоговые органы должны были приостановить все ранее назначенные (п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409):

  • выездные налоговые проверки;

  • повторные выездные налоговые проверки;

  • проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Кроме того, до 30 июня 2020 г. включительно налоговые органы не должны были назначать новые (п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409):

  • Выездные налоговые проверки;

  • повторные налоговые выездные проверки;

  • проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Приостановка камеральных проверок не предусмотрена. Но есть некоторые ограничения по объему проверочных мероприятий. Сроки на оформление и рассмотрение материалов камеральной проверки, а также на обжалование решения по итогам проверки не продлеваются (п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

До 8 июля 2020 г. (включительно) налоговые органы на местах (п. 2 Приказа ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@):

  • не проводили мероприятия, где есть непосредственный контакт с налогоплательщиками (их сотрудниками и представителями), свидетелями и иными физлицами. В том числе не проводились допрос, осмотр, выемка, инвентаризация имущества налогоплательщика, а также экспертиза, если для нее нужно было личное участие физлиц (в том числе представителей налогоплательщика, его сотрудников и др.);
  • не допускалось присутствие инспекторов на территории (в помещениях) налогоплательщика.

В период приостановления выездных (повторных выездных) проверок налоговым органам были запрещены любые мероприятия налогового контроля в рамках таких проверок (Письмо ФНС России от 09.04.2020 N СД-4-2/5985@).

С 9 июля 2020 г. данные мероприятия должны проводиться исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки в субъекте РФ с учетом решений его руководства. При этом следует соблюдать правила использования СИЗ, установленные в регионе (Приказ ФНС России от 09.07.2020 N БС-7-2/437@).

В рамках камеральной проверки инспекция может затребовать у вас документы и письменные пояснения. Ограничений на этот счет нет ни в ст. 88 НК РФ, ни в Постановлении Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, ни в Приказе ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@. 

Если требование о представлении документов (информации, пояснений) вы получили в период с 1 марта по 30 июня 2020 г. включительно, то срок их подачи продлен на 20 рабочих дней (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

Исключение: если требование получено в рамках камеральной проверки декларации по НДС, срок его исполнения продлен на 10 рабочих дней (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

При расчете срока исполнения требования следует учитывать, что в него не включаются выходные, нерабочие праздничные и (или) нерабочие дни (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.04.2020 N 03-02-08/29938). В том числе не учитываются дни, которые признаны нерабочими в соответствии с Указами Президента РФ.

Сдать документы в инспекцию вы можете любым удобным способом. Но если вы решили сделать это лично, настаивайте на том, чтобы сотрудник инспекции лично проставил отметку о приеме документов. Отказать в этом вам не могут (п. 3 Письма ФНС России от 20.03.2020 N БС-4-19/4884@).

До 30 июня 2020 г. включительно было приостановлено течение сроков оформления материалов выездных, повторных выездных проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, в том числе сроков (ст. 100 НК РФ, п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409):

  • на составление акта налоговой проверки;

  • направление акта налоговой проверки налогоплательщику;

  • ознакомление с материалами проверки;

  • подготовку и представление налогоплательщиком возражений на акт проверки. 

Налоговый орган мог составить акт выездной (повторной выездной) проверки и направить его налогоплательщику, не дожидаясь, когда такое приостановление закончится. Если он это сделал досрочно, полагаем, что срок представления возражений по акту начал течь с 1 июля 2020 г.

Аналогичный подход отражен в Письме ФНС России от 09.04.2020 N СД-4-2/5985@, выпущенном до того, как период приостановления был продлен до 30 июня 2020 г. включительно.

Оформление результатов камеральных проверок проводилось в обычные сроки. Приостановка на них не распространялась.

Однако срок на представление письменных возражений по акту камеральной проверки или дополнению к такому акту мог быть продлен для налогоплательщиков, на которых распространялся режим нерабочих дней, установленный Указами Президента РФ от 25.03.2020 N 206, от 02.04.2020 N 239 и от 28.04.2020 N 294, а также для которых действие ограничительных мер было продлено согласно нормативным правовым актам высших должностных лиц субъектов РФ, принятым в соответствии с Указом Президента РФ от 11.05.2020 N 316.

Сделать это можно было, если документ, на который подавались возражения, получен:

  • с 28 февраля по 27 марта 2020 г. (включительно) - для акта камеральной проверки;
  • с 6 по 27 марта 2020 г. (включительно) - для дополнений к акту камеральной проверки.

Для продления срока на представление возражений нужно было подать ходатайство с указанием причин, не позволивших составить возражения в установленный срок (Письмо ФНС России от 15.05.2020 N ЕА-4-15/8086).

До 30 июня 2020 г. включительно для выездных, повторных выездных и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами было приостановлено течение сроков, установленных ст. 101 НК РФ, в том числе сроков (п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409):

  • на рассмотрение материалов налоговой проверки;

  • назначение и проведение дополнительных мероприятий налогового контроля;

  • рассмотрение дополнительных мероприятий налогового контроля;

  • вступление в силу решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.

Полагаем, что, если налоговый орган вынес решение по итогам выездной проверки до завершения такого приостановления, срок его вступления в силу начал течь с 1 июля 2020 г. Аналогичный подход отражен в Письме ФНС России от 09.04.2020 N СД-4-2/5985@, выпущенном до того, как период приостановления был продлен до 30 июня 2020 г. включительно.

Рассмотрение материалов камеральных проверок проводится в обычные сроки. Приостановка на них не распространяется.

Для выездных, повторных выездных и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами течение всех сроков, установленных налоговым законодательством, было приостановлено до 30 июня 2020 г. включительно (п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

Полагаем, это касается и установленных НК РФ сроков на досудебное обжалование решений налоговых органов.

Аналогичный подход отражен в Письме ФНС России от 09.04.2020 N СД-4-2/5985@, выпущенном до того, как период приостановления сроков был продлен до 30 июня 2020 г. включительно. Из этих разъяснений следует: если налоговый орган выносит решение по итогам выездной проверки до завершения периода приостановления процедурных сроков, срок подачи апелляционной жалобы начинает течь после окончания приостановления. 

Сроки на обращение в суд не приостанавливаются и не продлеваются. Но если из-за смещения сроков, предусмотренных ст. ст. 100, 101 НК РФ, вы не сможете своевременно подать заявление в суд, пропущенный срок суд сможет восстановить (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Для камеральных проверок приостановка сроков обжалования не предусмотрена.

Подборка:

1. Готовое решение: Приостановление налоговых проверок в условиях пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2) до 30 июня 2020 г. включительно (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

2. Готовое решение: Приостановление выездной налоговой проверки (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку ддокументов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2021, № 19
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2021, № 19
Дата подписания номера- 17.09.2021 г.
16.09.2021 Читать далее
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ ДЛЯ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В СПС КОНСУЛЬТАНТПЛЮС
Компания "КонсультантПлюс" выпустила дополнительные системы для бюджетных организаций.
13.09.2021 Читать далее