|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
1. Бухгалтерский учет:
Если вы учитываете операции по аренде в общем порядке, то:
Согласно ФСБУ 25/2018, фактическая стоимость ППА формируется из первоначальной оценки обязательств по аренде земли, затрат, понесенных в связи с получением участка в аренду: стоимость права на заключение договора аренды, госпошлину за регистрацию договора аренды и т.п.
То есть, арендные платежи формируют стоимость ППА и не включаются в стоимость объекта строительства.
Начисленная амортизация по ППА земельного участка включается в фактическую себестоимость незавершенного производства, если строящийся на арендованном участке объект предназначен для продажи (в том числе по договорам участия в долевом строительстве) в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 23, пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019, Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции").
Основные бухгалтерские записи при аренде земли под строительство (для продажи) такие:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Отражены дополнительные затраты, связанные с получением в аренду земельного участка (стоимость права на заключение договора аренды, госпошлина и т.п.) |
||
Отражен НДС, предъявленный контрагентом |
||
НДС принят к вычету (при выполнении общих условий для вычета) |
||
Отражена первоначальная оценка обязательства по аренде земельного участка (приведенная стоимость будущих арендных платежей) |
||
Отражены арендные платежи, перечисленные до даты получения земельного участка (включительно) |
||
Принято к учету право пользования земельным участком для строительства |
||
В течение срока аренды |
||
Перечислен арендный платеж (без НДС) |
||
Перечислен НДС в составе арендного платежа, если аренда земли облагается НДС |
||
Отражен НДС, предъявленный арендодателем, если аренда земли облагается НДС |
||
НДС принят к вычету (при выполнении общих условий для вычета) |
||
1. До завершения строительства |
||
Амортизация, начисленная по праву пользования земельным участком, включена в стоимость строящегося на нем объекта |
||
Проценты, начисленные по обязательству по аренде земли, включены в стоимость строительства, признаваемого инвестиционным активом |
||
Проценты, начисленные по обязательству по аренде земли, включены в прочие расходы (за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива) |
||
2. По окончании строительства |
||
Амортизация, начисленная по праву пользования земельным участком, включена в расходы по обычным видам деятельности |
||
Проценты, начисленные по обязательству по аренде земли, включены в прочие расходы |
1 Проценты, начисленные по обязательству по аренде до окончания строительства, относите на прочие расходы: если строящийся объект не соответствует критериям, установленным вашей учетной политикой для признания его инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008); если в периоде начисления процентов не выполняются условия для их включения в стоимость инвестиционного актива; с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановки работ по строительству на срок более трех месяцев, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления работ (п. 11 ПБУ 15/2008). |
Обратите внимание: арендные платежи за земельные участки под строительство, как правило, устанавливаются не в фиксированной сумме. Они могут меняться, например, при изменении кадастровой стоимости участка, базовой ставки арендной платы, различных коэффициентов. В связи с этим при изменении величины арендных платежей вам необходимо пересчитывать и корректировать в учете ППА и обязательство по аренде и с момента пересчета начислять амортизацию ППА и процентный расход по арендному обязательству в новой сумме (п. 21 ФСБУ 25/2018, пп. "а" п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", пп. "b" п. 42 МСФО (IFRS) 16 "Аренда").
2. Налоговый учет:
Если земельный участок арендуется для строительства объекта на продажу, включайте арендные платежи в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Независимо от того, строите вы объект ОС или недвижимость на продажу, не включаются в стоимость строящегося объекта:
затраты на приобретение права аренды земельного участка. Они учитываются для целей налогообложения в особом порядке и в стоимость строящегося объекта не включаются (Письма Минфина России от 13.10.2008 N 03-03-06/2/142, от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452);
сумма госпошлины за регистрацию договора аренды земельного участка. Ее учтите в прочих расходах на дату подачи документов на регистрацию.
Подборка: