ТОП популярных вопросов Линии консультаций (12.04.2022)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png

От нашего пользователя поступил вопрос:
Организация реализует права аренды земельного участка, который используется под строительство объекта недвижимости. Объект незавершённого строительства реализуется. Сумма дохода от реализации права на аренду будет являться доходом от реализации. Арендная плата за период пользования может являться стоимостью связанной с приобретением права на аренду земельного участка? сумма арендной платы будет включена в стоимость объекта НЗС 
 лиля 2.jpg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Нигматуллиной Лилии  
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

1.  Бухгалтерский учет:

Если вы учитываете операции по аренде в общем порядке, то:

Согласно ФСБУ 25/2018, фактическая стоимость ППА формируется из первоначальной оценки обязательств по аренде земли, затрат, понесенных в связи с получением участка в аренду: стоимость права на заключение договора аренды, госпошлину за регистрацию договора аренды и т.п.

То есть, арендные платежи формируют стоимость ППА и не включаются в стоимость объекта строительства.

Начисленная амортизация по ППА земельного участка включается в фактическую себестоимость незавершенного производства, если строящийся на арендованном участке объект предназначен для продажи (в том числе по договорам участия в долевом строительстве) в ходе обычной деятельности организации (пп. "г" п. 23, пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019, Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции").

Основные бухгалтерские записи при аренде земли под строительство (для продажи) такие: 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Отражены дополнительные затраты, связанные с получением в аренду земельного участка (стоимость права на заключение договора аренды, госпошлина и т.п.)

08-ППА

60 (7668 и др.)

Отражен НДС, предъявленный контрагентом

19

60 (76)

НДС принят к вычету (при выполнении общих условий для вычета)

68

19

Отражена первоначальная оценка обязательства по аренде земельного участка (приведенная стоимость будущих арендных платежей)

08-ППА

76-обязательство по аренде

Отражены арендные платежи, перечисленные до даты получения земельного участка (включительно)

08-ППА

76-аванс

Принято к учету право пользования земельным участком для строительства

01-ППА

08-ППА

В течение срока аренды

Перечислен арендный платеж (без НДС)

76-обязательство по аренде

51

Перечислен НДС в составе арендного платежа, если аренда земли облагается НДС

76-НДС

51

Отражен НДС, предъявленный арендодателем, если аренда земли облагается НДС

19

76-НДС

НДС принят к вычету (при выполнении общих условий для вычета)

68

19

1. До завершения строительства

Амортизация, начисленная по праву пользования земельным участком, включена в стоимость строящегося на нем объекта

20-строительство

02-ППА

Проценты, начисленные по обязательству по аренде земли, включены в стоимость строительства, признаваемого инвестиционным активом

20-строительство

76-обязательство по аренде

Проценты, начисленные по обязательству по аренде земли, включены в прочие расходы (за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива)

91-2 1

76-обязательство по аренде

2. По окончании строительства

Амортизация, начисленная по праву пользования земельным участком, включена в расходы по обычным видам деятельности

20 (232644 и др.)

02-ППА

Проценты, начисленные по обязательству по аренде земли, включены в прочие расходы

91-2

76-обязательство по аренде

1 Проценты, начисленные по обязательству по аренде до окончания строительства, относите на прочие расходы:

если строящийся объект не соответствует критериям, установленным вашей учетной политикой для признания его инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008);

если в периоде начисления процентов не выполняются условия для их включения в стоимость инвестиционного актива;

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановки работ по строительству на срок более трех месяцев, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления работ (п. 11 ПБУ 15/2008).

Обратите внимание: арендные платежи за земельные участки под строительство, как правило, устанавливаются не в фиксированной сумме. Они могут меняться, например, при изменении кадастровой стоимости участка, базовой ставки арендной платы, различных коэффициентов. В связи с этим при изменении величины арендных платежей вам необходимо пересчитывать и корректировать в учете ППА и обязательство по аренде и с момента пересчета начислять амортизацию ППА и процентный расход по арендному обязательству в новой сумме (п. 21 ФСБУ 25/2018, пп. "а" п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", пп. "b" п. 42 МСФО (IFRS) 16 "Аренда"). 

2.  Налоговый учет: 

Если земельный участок арендуется для строительства объекта на продажу, включайте арендные платежи в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Независимо от того, строите вы объект ОС или недвижимость на продажу, не включаются в стоимость строящегося объекта:

затраты на приобретение права аренды земельного участка. Они учитываются для целей налогообложения в особом порядке и в стоимость строящегося объекта не включаются (Письма Минфина России от 13.10.2008 N 03-03-06/2/142, от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452);

сумма госпошлины за регистрацию договора аренды земельного участка. Ее учтите в прочих расходах на дату подачи документов на регистрацию. 

Подборка:

1. Готовое решение: Как учитывать аренду земельного участка под строительство (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее