ТОП интересных вопросов Линии консультаций (31.10.2021)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png

От нашего пользователя поступил вопрос:
Направили уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2018 года 17 апреля 2021 года. ФНС отказывает в вычетах по причине "за пределами трех лет". Наше мнение не правомерно, т.к. срок сдачи декларации 25 число месяца следующего за отчетным кварталом. Можете пояснить кто прав.
 Мазитова-Роза.jpg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Мазитовой Розы 
Добрый день!

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:

Согласно сложившейся судебной практике ВС РФ, 3 года для вычета НДС не продлевают на период сдачи декларации. 

Три года для получения вычета отсчитываются с даты принятия на учет и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание данного трехлетнего срока. Дата счета-фактуры не имеет значения, так же как и дата принятия, при этом три года не продлеваются на срок предоставления декларации. 

Таким образом, если с вычетом компания дотянула до последнего квартала, то тогда нужно сдать отчетность ( в рассматриваемой ситуации – уточненную налоговую декларацию) прямо в его последний день (например, 31 марта). 

Обоснование:

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для операций, облагаемых НДС (п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ). 

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). 

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ,услуг), производятся в полном объеме после принятия на учет данных товаров (работ, услуг)(п. 1 ст. 172 НК РФ). 

Такие налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком ОС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, вычеты по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет вы можете заявить "входной" НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а также при ввозе товаров на территорию России. 

Начинает исчисляться этот срок с момента, когда вы оприходовали товары (работы, услуги), имущественные права. Последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия товара (работы, услуги) или имущественного права на учет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).

Согласно сложившейся судебной практике: 3 года для вычета НДС не продлевают на период сдачи декларации: Определение ВС РФ от 24.08.2021 N 308-ЭС21-13958: 

Организация заявила вычет в последнем квартале трехлетнего срока. Декларацию представила уже за его пределами. Она считала, что дни подачи декларации увеличивают срок. 

Инспекция отказала в вычете из-за просрочки. Суды трех инстанций поддержали ее. 

ВС РФ не стал пересматривать вывод: срок для заявления вычета на период сдачи декларации не продлевают. Он заканчивается в последний день квартала, в котором истекают 3 года. 

Это не первый раз, когда Верховный суд отказывает в пересмотре подобного вывода. 

Аналогичная практика есть по вопросу возмещения НДС

Получается, чтобы не рисковать, налогоплательщику стоит заявить НДС к вычету не позднее предпоследнего периода трехлетнего срока. В таком случае он спокойно может подать декларацию спустя несколько дней после окончания периода. 

А вот если с вычетом компания дотянула до последнего квартала, то тогда нужно сдать отчетность прямо в его последний день (например, 31 марта). 

Документ: Определение ВС РФ от 04.09.2018 N 308-КГ18-12631 

Таким образом, три года для получения вычета отсчитываются с даты принятия на учет и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание данного трехлетнего срока. Дата счета-фактуры не имеет значения, так же как и дата принятия. При этом три года не продлеваются на срок предоставления декларации (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 N Ф08-2616/2021 по делу N А63-4186/2020, Определение Верховного Суда РФ от 24.08.2021 N 308-ЭС21-13958 по делу N А63-4186/2020). 

Подборка:   

1.  Вопрос: С какой даты считать три года для вычета НДС по ОС: с даты получения счета-фактуры или с налогового периода, когда его поставили на учет? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}

2. Определение Верховного Суда РФ от 24.08.2021 N 308-ЭС21-13958 по делу N А63-4186/2020 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительными решений налогового органа. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как, оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что приобретенное имущество принято обществом на учет, о чем помимо прочего свидетельствует факт использования налогоплательщиком имущества в производственной деятельности. Суды пришли к выводу о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока, предусмотренного п. 1.1 ст. 173 НК РФ. {КонсультантПлюс}

3. Определение Верховного Суда РФ от 04.09.2018 N 308-КГ18-12631 по делу N А32-32030/2017 Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано, поскольку обществом пропущен трехлетний срок предъявления к вычету спорных сумм НДС, так как датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации. {КонсультантПлюс}

4. Готовое решение: Вычеты по НДС (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее