|
|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем следующее:
Нулевая ставка налога на прибыль предусмотрена для отдельных учреждений, которые осуществляют определенные виды деятельности (получают определенные виды доходов). Например, при выполнении ряда условий ее могут применять учреждения, осуществляющие деятельность по социальному обслуживанию граждан, - при соблюдении условий, предусмотренных ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).
Ставка 0% в этом случае действует и в федеральный, и в региональный бюджет.
Нулевая ставка применяется ко всей налоговой базе, за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 284.5 НК РФ).
При этом в налоговую базу по налогу на прибыль не включается ряд доходов. В частности, это касается целевых поступлений на содержание учреждения и ведение им уставной деятельности, использованных по назначению (Письмо Минфина России от 23.03.2021 N 03-07-11/20568).
Таким образом, некоммерческие организации вправе учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль исключительно расходы, соответствующие критериям статьи 252 Кодекса, источником покрытия которых являются доходы, полученные от коммерческой деятельности, а также от иной приносящей доход деятельности, при условии, что такие доходы также подлежат учету в целях налогообложения прибыли.
Подробности – см. Обоснование, Подборку и вложенные файлы в формате WORD.
Данная точка зрения является исключительно мнением экспертов Линии консультаций.
Обоснование:
«Одновременно сообщаем, что согласно положениям пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Следовательно, расходы, произведенные некоммерческими организациями за счет средств целевых поступлений, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
Таким образом, некоммерческие организации вправе учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль исключительно расходы, соответствующие критериям статьи 252 Кодекса, источником покрытия которых являются доходы, полученные от коммерческой деятельности, а также от иной приносящей доход деятельности, при условии, что такие доходы также подлежат учету в целях налогообложения прибыли».
|
Как исчисляют налог на прибыль казенные, бюджетные и автономные учреждения |
Учреждения-налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в общем порядке, но с учетом отдельных особенностей, в том числе зависящих от типа учреждения.
Так, в налоговую базу по налогу на прибыль не включается ряд доходов. В частности, это касается целевых поступлений на содержание учреждения и ведение им уставной деятельности, использованных по назначению (Письмо Минфина России от 23.03.2021 N 03-07-11/20568).
Кроме того, при выполнении определенных условий отдельные учреждения вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. В частности, к ним относятся:
медицинские и образовательные учреждения;
учреждения, осуществляющие социальное обслуживание граждан;
музеи, театры, библиотеки, учредителями которых являются субъекты РФ и муниципальные образования, а также муниципальные дома культуры, дворцы культуры и клубы;
учреждения-сельхозпроизводители.
Также есть особенности исчисления налога учреждениями, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность по использованию объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ).
|
Особенности исчисления налога на прибыль учреждениями, осуществляющими социальное обслуживание граждан |
Учреждения, осуществляющие деятельность по предоставлению гражданам социальных услуг, вправе воспользоваться специальными условиями при расчете налога на прибыль.
Главная особенность заключается в том, что они могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Однако для этого должны быть соблюдены следующие обязательные условия (п. 1.9 ст. 284, ст. 284.5 НК РФ):
вид социальных услуг, оказываемых учреждением, должен быть включен в Перечень социальных услуг, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 N 638 (п. 1 ст. 284.5 НК РФ);
учреждение включено в реестр поставщиков социальных услуг субъекта РФ (пп. 1 п. 3 ст. 284.5 НК РФ);
доходы учреждения за календарный год от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг, учитываемые при определении налоговой базы, должны составлять не менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо учреждение за налоговый период не имеет облагаемых налогом доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.5 НК РФ);
в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода должны числиться не менее 15 работников (пп. 3 п. 3 ст. 284.5 НК РФ);
учреждение не совершает операций с векселями и производными финансовыми инструментами (пп. 4 п. 3 ст. 284.5 НК РФ).
Нулевая ставка применяется ко всей налоговой базе, за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 284.5 НК РФ).
Важно! Если в течение налогового периода учреждение нарушило хотя бы одно из обязательных условий, то с начала налогового периода, в котором условия не соблюдены, применяется основная налоговая ставка 20%. При этом восстановленную сумму налога учреждению необходимо будет перечислить в бюджет с учетом сумм пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на прибыль (п. 4 ст. 284.5 НК РФ).
Учреждения, осуществляющие социальное обслуживание граждан, применяющие нулевую ставку по налогу на прибыль, вправе перейти на применение основной ставки в размере 20% в любое время. Для этого нужно направить в налоговый орган по месту нахождения учреждения соответствующее заявление в письменной форме. Если переход осуществляется в течение налогового периода, то сумму налога следует пересчитать по ставке 20% за период с начала года и уплатить в бюджет с учетом сумм пеней за несвоевременную уплату налога (п. 8 ст. 284.5 НК РФ).
Следует учитывать, что учреждения, перешедшие на применение основной ставки в размере 20% добровольно или в связи с невыполнением установленных требований, повторно перейти на применение налоговой ставки 0% не смогут (п. 9 ст. 284.5 НК РФ).
«Статья 284.5. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан
(введена Федеральным законом от 29.12.2014 N 464-ФЗ)
1. Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.
Для целей настоящей статьи деятельностью по осуществлению социального обслуживания граждан признается деятельность по предоставлению гражданам социальных услуг, включенных в перечень социальных услуг по видам социальных услуг для применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, утверждаемый Правительством Российской Федерации.
2. Налоговая ставка 0 процентов в соответствии с настоящей статьей применяется организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), в течение всего налогового периода.
3. Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если в течение налогового периода применения установленной пунктом 1.9 статьи 284 настоящего Кодекса налоговой ставки они удовлетворяют следующим условиям:
1) организация включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта Российской Федерации;
2) доходы организации за налоговый период от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо организация, осуществляющая социальное обслуживание граждан, за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
3) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
4) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами».
Подборка:
