|
|
|
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
Полагаем:
Субсидия - деньги, безвозмездно предоставленные организации из бюджетов на строго определенные цели (ст. 78 БК РФ)
Субсидию на предстоящие затраты учтите в доходах для налога на прибыль в периоде признания затрат в расходах.
В бухучете полученную субсидию отразите как целевое финансирование, использованную - как доходы будущих периодов. В текущие доходы включите ее тогда, когда спишете понесенные за счет нее расходы (п. п. 7 - 9 ПБУ 13/2000).
В бухучете субсидию на возмещение текущих затрат включите в прочие доходы в полной сумме.
Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности признаются прочими доходами в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации (Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.)
Минфин подчеркнул: положения ст. 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам именно в год истечения срока исковой давности (Письмо от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551).
Списание производится по каждому соответствующему обязательству. Для этого необходимо провести инвентаризацию расчетов кредиторской задолженности. Для списания необходимо издать приказ (распоряжение) руководителя организации. Подготовить на основании инвентаризации расчетов письменное обоснование, по которому произведете списание кредиторской задолженности.
Обоснование
В целях налогообложения прибыли суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Дата признания внереализационных доходов установлена п. 4 ст. 271 НК РФ. Доход в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе налогооблагаемых доходов в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности.
Минфин подчеркнул: положения ст. 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам именно в год истечения срока исковой давности (Письмо от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551).
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Списание производится по каждому соответствующему обязательству, выявленному при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование.
Списанная сумма долга относится на финансовый результат у коммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.
Списание кредиторской задолженности позднее отчетного периода, в котором истек срок исковой давности, квалифицируется как ошибка, которая исправляется в порядке, установленном ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н.), в зависимости от того, когда именно обнаружена ошибка и признается ли она существенной.
Положения п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ в совокупности с нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
Об этом - Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008, АС СКО от 02.04.2019 N Ф08-1132/2019 по делу N А63-9077/2018, АС ЦО от 06.11.2019 N Ф10-4871/2019 по делу N А35-8201/2017.
Если организация не учла просроченную кредиторскую задолженность в том налоговом периоде, когда истек срок исковой давности, ей следует:
- произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за период, в котором совершена ошибка (искажение) (п. 1 ст. 54 НК РФ);
- представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Подборка: