ТОП интересных вопросов Линии консультаций (11.10.2021)

Безымянный-1_Монтажная область 1.png
 Безымянный-2.png

От нашего пользователя поступил вопрос:
Подскажите нужно ли включать сумму расчета при увольнении умершего сотрудника в отчеты 4-ФСС, РСВ, 6-НДФЛ, В частности в строку итого "сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица"

    WhatsApp Image 2021-05-11 at 12.58.01.jpeg
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам
Гильфановой Лиры 
Добрый день!

В рассматриваемой ситуации полагаем:

1)  6-НДФЛ

Суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-06/16879).

У организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с сумм вознаграждения, начисленного работнику, который умер, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи (Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-04-05/3420)

Из показателей полей 110 и 112 следует исключить зарплату умершего работника, а из показателя строки 140 - исчисленный с нее НДФЛ.  

Если Вы включили в данные строки суммы уже умершего работника, то целесообразно представить уточненный расчет исключив из него не облагаемую НДФЛ сумму дохода и сумму исчисленного налога. 

2)  4-ФСС:

Если выплаты начислены до смерти работника, то такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами (Письмо Минфина России от 22.08.2017 N 03-15-07/53912, направлено Письмом ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463, вопрос 4 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

В строке 1 таблицы 1 формы 4 - ФСС отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ нарастающим итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода. В строке 2 отражаются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. В строке 3 отражается база для начисления страховых взносов, которая определяется как разница показателей строк (строка 1 - строка 2) (п. п. 7.1 - 7.3 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС), утв. Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381 (далее - Порядок заполнения формы расчета)).

Сведения о начисленных страховых взносах отражаются в таблице 2 формы 4 - ФСС, в частности в строке 2 (п. 11.2 Порядка заполнения формы расчета).

Таким образом, если заработная плата и компенсация за неиспользованные дни отпуска умершего работника не относятся к объекту обложения страховыми взносами на травматизм, они в форме 4 - ФСС не отражаются ни как суммы начисленных выплат, ни как суммы выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

3)  РСВ

Умерший работник перестает быть застрахованным лицом в день смерти. Поэтому не облагаются взносами начисленные выплаты, включенные в окончательный расчет при прекращении трудового договора: зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск и др. Отражать их в расчете не нужно (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В то же время зарплату, начисленную ранее даты смерти, нужно включить в базу для начисления страховых взносов, даже если работник ее не получил (Письмо Минфина России от 22.08.2017 N 03-15-07/53912 (направлено Письмом ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463)).

Обоснование:

Налог на доходы физических лиц

Обязанность по уплате НДФЛ прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Налоговый кодекс содержит положение об обложении НДФЛ заработной платы, не полученной ко дню смерти работника: сумма зарплаты, начисленной за отработанное время и выплаченной членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием данной суммы, не подлежит обложению НДФЛ (п. 18 ст. 217) (Письмо Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-06/16879).

В связи с этим у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с суммы вознаграждения и суммы заработной платы, которые начислены умершему работнику, при их выплате в установленном порядке членам его семьи (Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-04-05/3420).

При заполнении формы 6-НДФЛ доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, в ней не отражаются (см. Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901). 

Для справки. Начиная с отчетности за I квартал 2021 года действует форма 6-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. 

Однако может получиться так, что начисленная, но не выплаченная умершему работнику заработная плата и исчисленная сумма налога уже отражены в расчете по форме 6-НДФЛ. В этом случае целесообразно представить уточненный расчет. 

Пример 1. Сотрудник организации умер 10.07.2021. Родственники обратились с заявлением о выплате зарплаты за июнь и июль 2021 года, а также компенсации отпуска при увольнении 02.08.2021.

Предположим, в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года организация отразила суммы июньской заработной платы всех работников (включая умершего) и исчисленный с них НДФЛ (поля 110 "Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода", 112 "Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам)", 140 "Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода" разд. 2). На тот момент это было обоснованно.

Однако начисленный в пользу умершего работника доход, в том числе июньская заработная плата, подлежит выплате его родственникам в полном объеме (без удержания НДФЛ). В таком случае, по нашему мнению, целесообразно представить уточненный расчет за полугодие 2021 года, исключив из него не облагаемую НДФЛ сумму дохода и сумму исчисленного налога.

Есть и другой вариант - при заполнении разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2021 года из показателей полей 110 и 112 следует исключить июньскую зарплату умершего работника, а из показателя строки 140 - исчисленный с нее НДФЛ. Однако в данном случае необходимо учитывать, что непредставление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года с исключением из соответствующих строк не облагаемых НДФЛ сумм дохода и суммы налога может вызвать претензии со стороны контролирующих органов.

Отражаются ли в форме 4 - ФСС заработная плата и компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные за умершего работника, как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами? 

В форме 4 - ФСС отражаются выплаты, начисленные работнику до его смерти. Выплаты, начисленные начиная с даты смерти работника, обложению страховыми взносами не подлежат и в расчете 4 - ФСС не отражаются.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы на травматизм) признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, указаны в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти (ст. 141 ТК РФ).

При этом обложение страховыми взносами не полученных умершим работником выплат и отражение их в форме 4 - ФСС зависит от того, когда они были начислены.

Если выплаты начислены начиная с даты смерти работницы и произведены ее дочери, которая не состоит в трудовых отношениях с организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на травматизм (ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Аналогичные выводы в части страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с гл. 34 НК РФ, приведены в разъяснениях ведомств (Письма Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374, от 22.08.2017 N 03-15-07/53912 (направлено Письмом ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463)).

Если выплаты начислены до смерти работницы, то такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами (Письмо Минфина России от 22.08.2017 N 03-15-07/53912, направлено Письмом ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463, вопрос 4 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

В строке 1 таблицы 1 формы 4 - ФСС отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ нарастающим итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода. В строке 2 отражаются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. В строке 3 отражается база для начисления страховых взносов, которая определяется как разница показателей строк (строка 1 - строка 2) (п. п. 7.1 - 7.3 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС), утв. Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381 (далее - Порядок заполнения формы расчета)).

Сведения о начисленных страховых взносах отражаются в таблице 2 формы 4 - ФСС, в частности в строке 2 (п. 11.2 Порядка заполнения формы расчета).

Таким образом, если заработная плата и компенсация за неиспользованные дни отпуска умершего работника не относятся к объекту обложения страховыми взносами на травматизм, они в форме 4 - ФСС не отражаются ни как суммы начисленных выплат, ни как суммы выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

4)  Как в РСВ отразить выплаты (зарплату), начисленные умершему работнику

Умерший работник перестает быть застрахованным лицом в день смерти. Поэтому не облагаются взносами начисленные выплаты, включенные в окончательный расчет при прекращении трудового договора: зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск и др. Отражать их в расчете не нужно (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В то же время зарплату, начисленную ранее даты смерти, нужно включить в базу для начисления страховых взносов, даже если работник ее не получил (Письмо Минфина России от 22.08.2017 N 03-15-07/53912 (направлено Письмом ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463)).

Подборка:

1. Вопрос: Отражаются ли в форме 4 - ФСС заработная плата и компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные за умершего работника, как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}

2. Готовое решение: Как заполнить и представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за отчетные (расчетный) периоды 2021 г. (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

3. Статья: Выплаты родственникам умершего работника: нужно ли отражать в отчетности? (Егорова А.О.) ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 8) {КонсультантПлюс}

Скачать подборку документов


Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее