|
|
|
Полагаем:
В бухучете с 01.01.2022 по дебету счета 01 отражайте право пользования активом, по кредиту счета 76 - обязательство перед лизингодателем (п. п. 2, 10 ФСБУ 25/2018).
В налоговом учете лизинговые платежи учитывайте в расходах по графику платежей (Письмо Минфина от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533).
Вычет НДС по договору лизинга у лизингополучателя при получении предмета лизинга (например, автомобиля) "входного" НДС со стоимости полученного имущества у вас не будет. Однако вы можете принять к вычету НДС с расходов, которые понесли при получении имущества (например, на транспортировку). Также вы можете принимать к вычету НДС с лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества, если соблюдаются все условия для этого.
При лизинге транспортный налог платит организация, на которую зарегистрирован автомобиль (Письмо ФНС от 25.02.2020 N БС-4-21/3129@).
Обоснование:
В бухучете с 01.01.2022 по дебету счета 01 отражайте право пользования активом, по кредиту счета 76 - обязательство перед лизингодателем (п. п. 2, 10 ФСБУ 25/2018).
В налоговом учете лизинговые платежи учитывайте в расходах по графику платежей (Письмо Минфина от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533).
Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
Выкупную стоимость в налоговом учете покажите после перехода к вам права собственности как покупку нового объекта - ОС или МПЗ, в бухучете учтите как лизинговый платеж (Письмо Минфина от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332).
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (пункт 1 статьи 28 Закона N 164-ФЗ).
Дополнительно сообщаем, что согласно статье 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 382-ФЗ) в целях налогообложения до окончания срока действия договоров лизинга, действующих на день вступления в силу Закона N 382-ФЗ, лизингодатель и лизингополучатель учитывают имущество, являющееся предметом лизинга, по правилам ведения налогового учета, предусмотренным главой 25 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 382-ФЗ.
Данное положение вступило в силу с 01.01.2022 (статья 3 Закона N 382-Ф.)
ПРИМЕР: В мае 2022 г. перечислен аванс по договору лизинга - 663 750 руб. (НДС - 110 625 руб., платеж без НДС - 553 125 руб.) и получен автомобиль. Цена, по которой автомобиль приобретен лизингодателем, - 2 553 125 руб. без НДС. Выкупная стоимость - 12 000 руб. (НДС - 2 000 руб., стоимость без НДС - 10 000 руб.).
Платеж |
График начисления лизинговых платежей |
График уплаты лизинговых платежей |
||||
Дата |
Сумма, руб. |
Дата |
Сумма, руб. |
|||
с НДС |
без НДС |
с НДС |
без НДС |
|||
Аванс |
|
|
|
16.05.2022 |
663 750 |
553 125 |
1 |
30.06.2022 |
774 375 |
645 312,50 |
15.06.2022 |
110 625 |
92 187,50 |
2 |
31.07.2022 |
110 625 |
92 187,50 |
15.07.2022 |
110 625 |
92 187,50 |
3 |
31.08.2022 |
110 625 |
92 187,50 |
15.08.2022 |
110 625 |
92 187,50 |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
24 |
31.05.2024 |
122 625 |
102 187,50 |
15.05.2024 |
122 625 |
102 187,50 |
Итого |
|
3 330 750 |
2 775 625 |
|
3 330 750 |
2 775 625 |
Налоговый учет
В налоговом учете признаем в расходах платежи по графику: в июне - 645 312,50 руб.; с июля 2022 г. по апрель 2024 г. - 92 187,50 руб.; в мае 2024 г. - лизинговый платеж 92 187,50 руб. и выкупная стоимость 10 000 руб.
Бухгалтерский учет - основной порядок
Первоначальная оценка обязательства - 2 000 000 руб. (2 553 125 руб. - 553 125 руб.). Амортизация - 59 375 руб. (2 553 125 руб. / 43 мес.).
Проводка |
Операция |
Сумма, руб. |
В мае 2022 г. |
||
Д 76.07.3 - К 51 |
Перечислен аванс |
663 750 |
Д 08.04 - К 76.07.1 |
Первоначальное обязательство перед лизингодателем |
2 000 000 |
Д 08.04 - К 76.07.3 |
Аванс включен в право пользования активом |
553 125 |
Д 01.03 - К 08.04 |
Принято к учету ППА |
2 553 125 |
В июне 2022 г. |
||
Д 76.07.2 - К 51 |
Лизинговый платеж |
110 625 |
Д 76.07.1 - К 76.07.2 |
Начислен платеж в части уменьшения первоначального обязательства по аренде |
75 025,50 |
Д 19 - К 76.07.2 |
Начислен платеж в части НДС |
18 437,50 |
Д 19 - К 76.07.3 |
НДС по авансу |
110 625 |
Д 91.02 - К 76.07.2 |
Начислены проценты |
17 162 |
Д 20 - К 02.03 |
Амортизация |
59 375 |
Ежемесячно с июля 2022 г. по апрель 2024 г. |
||
Д 76.07.2 - К 51 |
Лизинговый платеж |
110 625 |
Д 76.07.1 - К 76.07.2 |
Начислен платеж в части уменьшения первоначального обязательства по аренде |
75 669,29 (76 318,61...90 541,17) |
Д 19 - К 76.07.2 |
Начислен платеж в части НДС |
18 437,50 |
Д 91.02 - К 76.07.2 |
Начислены проценты |
16 518,21 (15 868,89... 1 646,33) |
Д 20 - К 02.03 |
Амортизация |
59 375 |
В мае 2024 г. |
||
Д 76.07.2 - К 51 |
Уплачен лизинговый платеж, включая выкупную стоимость |
122 625 |
Д 76.07.1 - К 76.07.2 |
Начислен лизинговый платеж в части уменьшения первоначального обязательства по аренде |
101 316,15 |
Д 19 - К 76.07.2 |
Начислен платеж в части НДС |
20 437,50 |
Д 91.02 - К 76.07.2 |
Начислены проценты |
871,35 |
Д 20 - К 02.03 |
Амортизация |
59 375 |
Д 01.01 - К 01.03 |
Перевод права пользования активом в ОС |
2 553 125 |
Д 02.03 - К 02.01 |
Накопленная амортизация |
1 425 000 |
Ежемесячно с июня 2024 г. по декабрь 2025 г. |
||
Д 20 - К 02.01 |
Амортизация ОС |
59 375 |
Вычет НДС у лизингополучателя при получении предмета лизинга
При получении предмета лизинга "входного" НДС со стоимости полученного имущества у вас не будет. Это связано с тем, что на этот момент операции по реализации не происходит и лизингодатель не начисляет НДС (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)
Однако вы можете принять к вычету НДС с расходов, которые понесли при получении имущества в лизинг, в общем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). К ним можно отнести, например, расходы на транспортировку лизингового имущества.
Вычет НДС у лизингополучателя по уплачиваемым лизинговым платежам и выкупной стоимости предмета лизинга
Принять к вычету вы можете "входной" НДС как с лизинговых платежей, так и с выкупной стоимости имущества вне зависимости от того, как ее уплачиваете: в составе лизинговых платежей или отдельно (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881@)).
Налог принимайте к вычету в общем порядке - если у вас есть правильно оформленный счет-фактура лизингодателя и первичные документы, операции отражены в бухучете и вы используете предмет лизинга в облагаемой НДС деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).
Вычет НДС у лизингополучателя по авансовым платежам по договору лизинга
Вы можете принять к вычету НДС с авансовых платежей, уплаченных по договору лизинга, в общем порядке, предусмотренном для авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Принятый к вычету НДС с аванса нужно будет восстановить в периоде оказания услуг в счет авансового платежа. Переносить восстановление на следующий налоговый период вы не вправе (Письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-07-11/15, п. 3 Обзора правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения).
Учет лизингополучателем "входного" НДС при получении в лизинг автомобиляПри получении в лизинг автомобиля особенностей учета "входного" НДС нет. Поэтому налог принимайте к вычету так же, как и при лизинге другого имущества (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом не имеет значения, на чьем балансе учитывается автомобиль (вашем или лизингодателя).
Подборка: