|
|
Ответ Эксперта Линии консультаций по экономическим вопросам |
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций и предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному соцстрахованию, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии Федеральным Законом № 255-ФЗ от 29.12.2006г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлено, что обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат только те, кто работает по трудовым договорам, а значит являются застрахованными лицами.
В соответствии с пп.2 п.3 ст. 422 НК РФ вознаграждения, выплаченные в рамках любых договоров ГПХ, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
В рассматриваемой ситуации полагаем, что на лиц, получающих вознаграждения в рамках заключенных гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не распространяется, и данные лица по указанному виду страхования застрахованными не являются.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными, в результате чего в налоговом учете расходы по ВНиМ по договорам ГПХ не учитываются.
Однако, как поясняет ФНС России, если с сотрудником одновременно заключены и трудовой и гражданско-правовой договоры, то выплаты по обоим из них в обязательном порядке должны включаться в расчет базы для исчисления страховых взносов (письмо ФНС России от 15 мая 2019 г. № БС-4-11/8976@).
В связи с риском надзорных органов переквалификации договора в трудовой договор (ТД), организация может добровольно переквалифицировать договор ГПХ в трудовой. То есть признать, что с сотрудником заключен трудовой договор и пересчитать ему выплаты и начислить с них необходимые отчисления во внебюджетные фонды (в т.ч. и ВНиМ), подав уточненные декларации.
Однако полномочий самостоятельно переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой у контролеров нет. Такое право есть лишь у судей, оно закреплено в статье 19.1 ТК. Когда выявляют притворность ГПД, контролеры обращаются в суд. И уже по итогам рассмотрения дела суд принимает решение о переквалификации договора.
Обоснование:
Какие выплаты облагаются взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ |
Страховыми взносами на ОПС и ОМС облагаются выплаты в пользу застрахованных лиц, которые произведены (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ):
-
в рамках трудовых отношений;
-
по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;
-
по договорам авторского заказа, издательским, лицензионным и иным договорам из пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ.
Страховыми взносами по ВНиМ облагаются выплаты в пользу застрахованных лиц, произведенные только в рамках трудовых отношений (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ).
Страховые взносы по ВНиМ не начисляются на выплаты по гражданско-правовым договорам, договорам авторского заказа, издательским, лицензионным и иным договорам из пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, а также на иные выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в соответствии со ст. ст. 420, 422 НК РФ.
Не облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ выплаты в пользу застрахованных лиц в следующих случаях.
1. Выплата не признается объектом обложения страховыми взносами в силу п. п. 1, 4 - 7 ст. 420 НК РФ. В частности, не облагаются взносами выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (п. 1 ст. 420 НК РФ). Условие освобождения - связь выплат с основной деятельностью этих лиц.
2. Выплата не подлежит обложению страховыми взносами в силу ст. 422 НК РФ, например:
-
пособие по временной нетрудоспособности (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
-
некоторые виды материальной помощи (пп. 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Подборка: