Правомерно ли дальнейшее применение вступающих в силу в 2021 г. изменяющихся пониженных тарифов страховых взносов и нулевой ставки налога на прибыль в бюджет субъекта РФ при соблюдении требований абз. 7, 8, 9 п. 5 ст. 427 НК РФ

вопрос-01.jpg   Основным видом экономической деятельности ООО являются услуги по установке, адаптации, тестированию и сопровождению Электронного периодического справочника - информационного продукта вычислительной техники (далее - ЭПС), содержащего информацию о текущем состоянии законодательства Российской Федерации, что соответствует Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) - 63.11.1 "Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов". Указанная деятельность ведется организацией на основании лицензионного договора с единственным правообладателем и разработчиком ЭПС на территории Российской Федерации.

Оказание услуг по установке, адаптации и тестированию производится нашей организацией путем самостоятельного изготовления экземпляров текущих ежедневных или еженедельных версий ЭПС и (или) комплектов частей (разделов, информационных блоков) Справочника, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, в соответствии с договорами, заключаемыми с заказчиками услуг. При этом наполнение разделов и информационных блоков является для каждого заказчика индивидуальным, и, соответственно, на основании заключенного договора производятся изготовление, установка, адаптация, тестирование и дальнейшее сопровождение ЭПС у каждого заказчика услуг.

В соответствии с Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вносящим с 2021 г. изменения в ст. 427 НК РФ, в пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ устанавливаются следующие пониженные тарифы страховых взносов для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, и которые оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных:

  • на обязательное пенсионное страхование с 2021 г. - 6,0 процента;

  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 2021 г. - 1,5 процента;

  • на обязательное медицинское страхование с 2021 г. - 0,1 процента.

Кроме того, в соответствии с п. 1.15 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для указанных организаций устанавливается в размере 0 процентов.

Доля доходов ООО от оказания услуг по установке, адаптации и сопровождению ЭПС в 2020 г., а также за 2019 г. составляет 99,9% в общем объеме реализации. При этом ЭПС не распространяет рекламную информацию и не размещает в себе предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), не осуществляет поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах), как указано в Федеральном законе от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ". Средняя численность работников в соответствии с абз. 9 п. 5 ст. 427 НК РФ за указанные выше периоды превышает 7 человек. Также в соответствии с абз. 7 п. 5 ст. 427 НК РФ обществом получен документ о государственной аккредитации организации как осуществляющей деятельность в области информационных технологий; соблюдая все перечисленные требования НК РФ, ООО применяет действующие в текущем году пониженные тарифы страховых взносов.

Правомерно ли дальнейшее применение вступающих в силу в 2021 г. изменяющихся пониженных тарифов страховых взносов и нулевой ставки налога на прибыль в бюджет субъекта РФ при соблюдении требований абз. 7, 8, 9 п. 5 ст. 427 НК РФ в аспекте дальнейшего оказания услуг по установке, адаптации и сопровождению ЭПС с учетом наличия средней численности персонала более 7 человек, сохранения доли доходов от оказания указанных услуг не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации и дальнейшего действия документа о государственной аккредитации организации как осуществляющей деятельность в области информационных технологий?

Ответ: Страховые взносы

Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 265-ФЗ), вступающей в силу с 01.01.2021, для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, с 2021 года устанавливаются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2021) для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

  • получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;
  • доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, базы данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, баз данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
  • средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее семи человек.

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая, как указано в запросе, перешла на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса (до 01.01.2021 - 14%), в 2020 г., продолжает применять пониженные тарифы страховых взносов в 2021 г., если по итогам отчетных (расчетного) периодов 2021 г. выполняет вышеупомянутые условия о доле доходов и средней численности работников и не лишена государственной аккредитации.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 265-ФЗ) с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учитывать следующие доходы:

  • доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам в том случае, если программы для ЭВМ, базы данных разработаны этой организацией (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки);
  • доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), в том числе несобственной разработки;
  • доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, разработанных данной организацией либо ею адаптированных или модифицированных, что должно быть документально подтверждено.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2021, установлено, что для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются при одновременном выполнении трех условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2021.

При этом одним из таких условий является то, что от всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, 90 процентов и более должны составлять в совокупности следующие доходы:

  • доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам при условии, что такие программы для ЭВМ, базы данных разработаны данной организацией (при этом из этих доходов исключаются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки);
  • доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) независимо от того, кто является их разработчиком: данная организация или иное лицо;
  • доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, разработанных данной организацией, либо ею адаптированных или модифицированных. 

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.12.2020 N 03-15-06/114556

документ.jpg  Материалы из информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс



Другие статьи

Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Анонс журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА», 2024, № 07
Дата подписания номера-22.03.2024
22.03.2024 Читать далее
ТОП интересных вопросов Линии консультаций (20.03.2024)
От нашего пользователя поступил вопрос: С частным агентством (исполнителем) заключен договор по предоставлению труда работников (персонала).Согласно п. 3 ст. 18.1. ФЗ №1032-1 от 19 апреля 1991г. "О занятости населения в Российской Федерации", осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности. В процессе выполнения договора у частного агентства аккредитация Рострудом была отозвана. Какие риски могут возникнуть у Заказчика при продолжении получения услуг в рамках договора от такого частного агентства?
20.03.2024 Читать далее