Л.А. Елина, ведущий эксперт
Налоговики сделали очередной обзор часто поступающих вопросов по прослеживаемости товаров.
И хотя пока штрафов за нарушение законодательства о прослеживаемости товаров нет, все же лучше понимать правила игры. Ведь если "прослеживаемый" учет у организации или ИП будет в запущенном состоянии, восстанавливать его будет довольно тяжело.
А вопросов много даже у тех, кто старается соблюдать требования, связанные с системой прослеживаемости.
Подача уведомления об остатках
Напомним, что уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (далее - уведомление об остатках), подается исключительно по состоянию на 08.07.2021. Причем даже если вы подаете такое уведомление в 2022 г. В июле 2022 г., через год, ФНС напомнила несколько правил его подачи.
Правило 1. Если прослеживаемые товары предполагается использовать в производстве либо при оказании услуг, освобождаемых от налогообложения, то:
- по таким товарам до их передачи на указанные цели надо обязательно подать уведомление об остатках. Разумеется, если такие товары были приобретены до 08.07.2021 <1>;
- поскольку операции с такими товарами не отражаются в НДС-декларации, то организация (ИП) должна представить отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости <2>.
Правило 2. В уведомлении об остатках надо указать первоначальный документ, подтверждающий количество прослеживаемого товара.
Часто задают вопрос: можно ли в качестве документа, подтверждающего остатки прослеживаемых товаров, указать первичку, которая оформлена в свободной форме? Да, можно. Поясним почему.
Уведомление об остатках можно заполнить на основании <3>:
- или первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации товаров (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т.д.);
- или иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности.
Таким иным документом может быть, в частности, документ, который составлен по самостоятельно разработанной в организации форме. В нем должны быть все обязательные реквизиты первичного учетного документа. И такая форма должна быть закреплена в учетной политике <4>.
Напомним, что при заполнении уведомления на основании нескольких первичных документов их номера надо перечислить в строке 9а через знак ";" <5>.
Правило 3. В уведомлении об остатках код ТН ВЭД ЕАЭС либо ОКПД 2 пока может отсутствовать.
В настоящее время это не является ошибкой. И, следовательно, не должно приводить к отказу в принятии уведомления. Но скоро это изменится. Ведь понятно, что без кода ТН ВЭД ЕАЭС достаточно сложно говорить о прослеживаемости товара. Поэтому ФНС планирует внести изменения, предполагающие обязательность указания полного десятизначного кода ТН ВЭД ЕАЭС при заполнении уведомления об остатках.
Правило 4. Количество товара, указанное в строке 13 уведомления об остатках, может не совпадать с количеством, отраженным в строке 17 того же уведомления.
ФНС напоминает, что:
- в строке 13 надо указать общее количество товаров в соответствии с первичкой с одним и тем же кодом ТН ВЭД ЕАЭС и одной и той же единицей измерения;
- в строке 17 - общее количество прослеживаемого товара, но только в тех единицах измерения, которые используются в целях прослеживаемости. Количественные единицы измерения (их наименования, коды и условные обозначения), применяемые для целей прослеживаемости, указаны в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости <6>. На самом деле сейчас в Перечне только одна "единица прослеживаемости" - штука (код 796, шт.).
Это значит, что показатели строк 13 и 17 будут различаться в том случае, если в первичке прослеживаемые товары выражены не в штуках, а в каких-то других единицах. К примеру, в тысячах, десятках штук, коробках и т.д.
Исправление ошибок в уведомлении об остатках
Правило 1. При обнаружении ошибок в уведомлении об остатках надо действовать так:
- если в нем не были отражены необходимые сведения, то организация (ИП) должна представить корректировочное уведомление об остатках. Сделать это нужно не позднее следующего рабочего дня с даты обнаружения факта ошибки;
- если была допущена ошибка в указании РНПТ, который сформирован исходя из таможенной декларации, то в корректировочном уведомлении об остатках надо указать <7>:
- в строках 1 и 2 - номер и дату первичного уведомления;
- в строке 3 - номер корректировки;
- в строке 15 - РНПТ с корректными данными;
- если вообще не нужно было подавать уведомление об остатках или же в него включен товар, который на самом деле не является прослеживаемым, то надо подать корректировочное уведомление об остатках с указанием количества товара, равного нулю. Это единственный вариант аннулирования ошибочно поданного уведомления об остатках. К примеру, так надо сделать, если раньше вы подали уведомление об остатках на ноутбуки.
Правило 2. Корректировочное уведомление об остатках налоговая служба не примет, если в первичном уведомлении об остатках был указан товар, которому ФНС присвоила РНПТ, при этом организация (ИП) такой РНПТ не отразила в корректировочном уведомлении об остатках.
Чтобы ФНС приняла корректировочное уведомление об остатках, надо в него добавить недостающий РНПТ в тег "РегНомерТов".
Экспорт прослеживаемого товара в страны ЕАЭС: подача уведомления о перемещении
Налоговики объяснили, из-за каких ошибок экспортеров может быть отказано в приеме уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости (далее - уведомление о перемещении) <8>.
Ошибка 1. Неверно указан идентификационный код покупателя. Прежде всего надо проверить количество символов. ФНС напоминает, что код в разных странах имеет разное название и разное количество символов:
- в Беларуси УНП (учетный номер плательщика) состоит из 9 символов;
- в Армении УНН (учетный номер налогоплательщика) состоит из 8 символов;
- в Казахстане есть два разных номера, в каждом из которых по 12 символов: ИИН (индивидуальный идентификационный номер) и БИН (бизнес-идентификационный номер);
- в Кыргызской Республике в ИНН (идентификационном налоговом номере налогоплательщика) 14 символов;
- в России ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) состоит:
- или из 10 символов - для юридических лиц;
- или из 12 символов - для индивидуальных предпринимателей.
Ошибка 2. Неправильно указан РНПТ (атрибут <РегНомерТов>).
Если после подачи уведомления о перемещении вам пришел такой ответ, это может означать, что:
- или на самом деле допущена ошибка в РНПТ прослеживаемого товара;
- или в уведомлении о перемещении указан товар, который вообще не подлежит прослеживаемости.
В любом случае ошибку надо исправить, подав корректировочное уведомление о перемещении.
Реализация учреждением прослеживаемого товара, полученного на праве оперативного управления
Когда прослеживаемый товар реализуется по распоряжению собственника (государства), то казенное учреждение должно указать в счете-фактуре РНПТ такого товара. Его учреждению должен сообщить собственник (государство), поскольку именно он должен был подать уведомление об остатках и получить РНПТ от налоговой службы <9>.
* * *
Напомним, что в отношении товаров, у которых разные коды ТН ВЭД ЕАЭС, нужно заполнить отдельные уведомления об остатках <10>.
Если же у прослеживаемых товаров совпадают коды ТН ВЭД ЕАЭС и единицы измерения, то можно подать одно уведомление об остатках <11>. Соответственно, уведомлений может быть много.
К примеру, если у вас на 08.07.2021 было три разных вида прослеживаемых товаров (у каждого из которых свой ТН ВЭД ЕАЭС), то надо было подать в инспекцию как минимум три уведомления об остатках. Если это не было сделано и прослеживаемые товары все еще у вас, еще не поздно подать такое уведомление.
Ведь срок подачи уведомления об остатках ничем не ограничен. Главное - чтобы это было сделано до того, как у вас появились операции с прослеживаемыми товарами.
--------------------------------
<1> п. 28 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1108
<2> утв. Приказом ФНС от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@ (далее - Приказ ФНС); п. 33 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1108
<3> Порядок заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, утв. Приказом ФНС
<4> ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
<5> Письмо ФНС от 08.04.2022 N 08-05/0369@
<6> Перечень, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1110
<7> приложение N 7 к Приказу ФНС
<8> приложение N 5 к Приказу ФНС
<9> п. 5 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 16.09.2021 N ЕА-4-15/13176@
<10> Письмо ФНС от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@
<11> п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, утв. Приказом ФНС; Письмо ФНС от 03.11.2021 N ЕА-4-15/15525@
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 17, 2022
